Организация аналитического учета нераспределенной прибыли

В Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учете средств нераспределенной прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованных. Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Как отмечает Л.З. Шнейдман: «Средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету 84 может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинан­сирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений».

К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета (табл. 13.13).

Таблица 13.13

Функции субсчетов к счету 84

Прибыль, подлежащая распределению (84-1)	Нераспределенная прибыль в обращении(84-2);	Нераспределенная прибыль использованная(84-3).
Функции субсчетов
зачисление всей суммы чистой прибыли отчетного года: Дебет 99 Кредит 84-1 начисление дивидендов: Дебет 84/1 Кредит 70,75; отчисления в резервный фонд : Дебет 84/1 Кредит 82.	отражение общей суммы нераспределенной между акционерами прибыли; характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов; отражение фактического использования средств на создание нового имущества.	обобщение информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. По мере производства записи :дебет счета 01 и кредит счета 08 в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит субсчета "Нераспределенная прибыль использованная".

Пример 13.2.

По окончании года ООО «Маяк» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года - 600 тыс. руб., в том числе от обычных видов деятельности - 500 тыс. руб., от прочих доходов и расходов - 100 тыс. руб. Налог на прибыль за год — 150 тыс. руб.

Согласно уставу и учредительным документам ООО «Маяк» ежегодно отчисляет в резервный фонд 10% чистой прибыли, что в рассматриваемом случае составляет 45 тыс. руб. (600 000 - 150 000) руб. х 10%.

Общим собранием участников ООО «Маяк» установлено ежегодное распределение части чистой прибыли общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Участниками общества являются три физических лица, доли которых составляют 25, 25 и 50% уставного капитала. Один из участников ООО «Маяк» является одновременно работником общества. По результатам истекшего года общим собранием ООО принято решение о распределении между участниками общества 40% чистой прибыли. В январе следующего года согласно решению, принятому общим собранием 000, часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале.

В бухгалтерском учете возникли следующие записи

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	Начислен налог на прибыль за год	99	68	150
2	Отражен финансовый результат по обычным видам деятельности предприятия	90-9	99	500
3	Отражен результат по операциям, связанным с прочими доходами и расходами	91-9	99	100
4	Заключительным оборотом декабря списана сумма чистой прибыли	99	84-1	450
Использование чистой прибыли
1	Отражены отчисления в размере 10% чистой прибыли предприятия в резервный фонд	84-1	82	45
2	Начислены дивиденды, подлежа­щие выплате участникам — не работникам общества (450 тыс. руб. х 40%) х 25% х 2	84-1	75-2	90
3	Начислены дивиденды, подлежащие выплате участнику — работнику общества (450 тыс. руб. х 40%) х 50%	84-1	70	90
4	Выплачены начисленные дивиденды участникам общества	75-2, 70	50	180
5	Отражена общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли	84-1	84-2	225

В феврале ОАО «Маяк» приобрело основные средства и нематериальные активы на общую сумму 60 тыс. руб.

Средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации (например, на приобретение нового имущества), безвозвратно не расходуются, а представляют собой источник финансирования капитальных вложений на приобретение этого имущества.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражены капитальные вложения организации в строительство объектов основных средств	08	60, 76	50
2	Отражено поступление в организацию приобретаемых объектов нематериальных активов	08	60, 76	10
3	Оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств и нематериальных активов, оплата подрядных работ по строительству объектов основных средств	60, 76	51, 50	60
4	Ввод в эксплуатацию приобретенных (построенных) объектов основных средств	01	08	50
5	Принятие к учету приобретенных объектов нематериальных активов	04	08	10
6	Одновременно с принятием объектов основных средств и нематериальных активов на учет отражается источник финансирования затрат на их приобретение (строительство)	84-2	84-3	60

Таким образом, суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, на­правленные на приобретение нового имущества организации, должны отражаться в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.

Общая сумма нераспределенной прибыли прошлых лет в течение года является величиной постоянной и неизменной. Данные аналитического учета

На 01.02. - 84-1 - 225 тыс. руб. (180+45) тыс. руб.

- 84-2 - 225 тыс. руб.

84 - 450 тыс. руб.

На.01.03. - 84-1 - 225 тыс. руб. (180+45) тыс. руб.

- 84-2 - 165 тыс. руб.

- 84-3 - 60 тыс. руб.

- 84 - 450 тыс. руб.