13.10. Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эконо­мическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток»

Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

В течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»).

К счету 84 можно открыть следующие субсчета:

«Прибыль, подлежащая распределению»;

«Нераспределенная прибыль»;

«Непокрытый убыток».

Рис. 13.5. Направления использования чистой прибыли

В случае получения убытка решение о том за счет каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации (общим собранием акционеров в ЗАО или ОАО или собранием участников ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;

• средств резервного капитала;

• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Таблица 13.11

Типовые проводки по погашению убытков организации

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Убыток покрыт за счет целевых взносов работников организации	73	84
2	Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации	75	84
3	Средства резервного капитала направлены на погашение убытка	82	84
4	Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка	83	84
5	Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы)	80	84

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками (учредителями) организации. Для предприятий различных организационно-правовых форм законодательство устанавливает сроки, не позднее которых должно быть принято решение о распределении прибыли. Например, акционерные общества должны определиться с тем, как потратят прибыль, до 1 июля. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом руководителя организации).

Решения общего собрания участников (акционеров) нужно зафиксировать в протоколе. На основании этих решений руководитель организации издает соответствующие приказы, которые поступают в бухгалтерию.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Новый план счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника. Отражение в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли зависят от ряда факторов. Можно выделить три базовых варианта отражения в учете использования прибыли.

1. Существует позиция, согласно которой, если предприятие имеет утвержденную собственниками (акционерами, учредителями) смету расходов за счет чистой прибыли прошлого года (или прибыли отчетного года), в которой заложены выплаты за счет чистой прибыли, то бухгалтер может отражать в учете уменьшение нераспределенной прибыли. Таким образом, для реализации данного подхода необходимо:

• наличие решения собственников о предоставлении права финансировать определенный вид затрат на определенную сумму за счет чистой прибыли определенного года;

• наличие документально подтвержденной компетенции руководителя на расходование прибыли;

• наличие распоряжения руководителя;

• наличие прибыли за предыдущие периоды.

2. При отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли О.Г. Лапина рекомендует отражать данные расходы на счете 76. При получении согласия собственника данные расходы организация переносит на счет остающейся в распоряжении пред­приятия прибыли:

Дебет 84 Кредит 76.

3. Ряд авторов рекомендуют при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли отражать с исполь­зованием счетов затрат либо счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Так, например, расходы, связанные с оплатой дополнительных отпус­ков, предусмотренных коллективным договором, работнику основного производства рекомендуют отражать на счете 20 «Основное производ­ство» с последующей корректировкой балансовой прибыли для опреде­ления размера подлежащего к уплате в бюджет налога на прибыль.

Если расходы напрямую не связаны с ведением обычных видов де­ятельности, то данные затраты рекомендуют отражать в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный подход связан с тем, что в соответствии с инструкцией по применению нового Плана счетов счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предназначен исключительно для учета выплаты дивидендов и созда­ния резервного фонда и погашения убытков прошлых лет.

Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» расходов за счет чистой прибыли при ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо прочих расходов.

При аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Таблица 13.12

Типовые проводки по использованию нераспределенной прибыли

№ п/п		Содержание операций	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1		Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с расчетного, валютного, специального счетов в банке (по решению учредителей)	84	51,52, 55
2		Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации	84	70
3		Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации*	84	75-2
4		Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе)	84	75-2
5	Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу (в учете унитарного предприятия)		84	75-2
6	Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения измене­ний в учредительные документы)		84	80
7	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала		84	82
8	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала		84	83
9	Чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет		84	84

Синтетический учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет ведется в журнале-ордере № 12, нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года - в журнале-ордере № 15.