Глава 12. Учет финансовых результатов

12.1. Учет доходов и расходов

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависи­мости от их характера, условий осуществления и направлений деятель­ности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы. •

Классификация доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 и их отражение в бухгалтерском учете представлена в таблице 12.1.

Таблица 12.1

Классификация доходов и расходов организации

Доходы в соответствии с ПБУ 9/99	Счета бухгалтерского учета	Расходы в соответствии с ПБУ 10/99	Счета бухгалтерского учета
Доходы по обычным видам деятельности	90	Расходы по обычным видам деятельности	20-29, 44
Прочие доходы	91	Прочие расходы	91

Доходами от обычных видов деятельности являются:

для производственных предприятий — выручка от продажи продукции;

для торговых организаций — выручка от продажи товаров;

для транспортных организаций — выручка от оказания услуг по перевозке и т.д.

Все эти доходы должны отражаться по кредиту 90 «Продажи».

Положения Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения следует исходить из требований гл. 25 НК РФ. Следует иметь в виду, что классификация расходов, используемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета.

При учете отдельных видов доходов и расходов необходимо также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы (расходы) могут быть отнесены к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и к прочим доходам (расходам). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам (расходам).

Таблица 12.2

Классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ
В финансовом учете	В налоговом учете
Доходы от обычных видов деятельности	Доходы от реализации18 (ст. 249 НК РФ)
Прочие доходы	Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)
КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ
В финансовом учете	В налоговом учете
Расходы от обычных видов деятельности	Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 252 НКРФ)
Прочие расходы	Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)