Типовые проводки по счету 76-5 в учете основного (преобладающего) общества

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводка
		Дебет	Кредит
	Передано имущество в счет вклада в уставный капитал дочернего (зависимого) общества	58	08,10,41,51
	Приобретены у дочернего (зависимого) общества товары (работы, услуги)	08,10,41	76-5
	Реализовано (передано) имущество дочерним (зависимым) обществом	76-5	90,91
	Отражены убытки дочернего (зависимого) общества, подлежащие погашению головной организацией	91	76-5
	Перечислены денежные средства, в счет погашения убытков	76-5	51
	Отражена задолженность дочернего (зависимого) общества по стоимости имущества, подлежащего возврату при выходе головной организации из числа учредителей	76-5	58
	Оприходовано возвращенное имущество	08,10,41	76-5

Построение аналитического учета по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявлять состояние расчетов между членами группы и определять корректировки, необходимые для составления сводной бухгалтерской отчетности.

11.16. Учет расчетов с филиалами

В состав организации могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения.

Статья 55 Гражданского кодекса РФ определяет, что филиалы или представительства являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными вне места его нахождения. Основное различие между ними заключается в том, что филиалы полностью или частично выполняют любые функции создавшего его юридического лица, в т.ч. функции представительства, а представительство представляет интересы головной организации и осуществляет их защиту.

Общим в положении филиалов и представительств являются следующие позиции:

• не являются юридическими лицами;

• действуют на основании положения, а не устава;

• руководители действуют на основании доверенности;

• наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом.

Согласно ст. 55 ГК РФ, обособленные подразделения (филиалы и представительства) должны быть указаны в учредительских документах создавшего их юридического лица.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенных на отдельный баланс. Поэтому организация учета в филиале, представительствах и иных структурных подразделениях должна стать элементом учетной политики организации.

Отношения между филиалом и головной организацией определяются учредительными документами организации, положением о филиале и доверенностью, выданной руководителю филиала.

Филиалы бывают двух видов:

1. имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

2. не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

На отдельный баланс, как правило, выделяются крупные обособленные подразделения, наделенные большими имущественными средствами и осуществляющие множество хозяйственных операций.

Филиал, имеющий отдельный баланс не является юридическим лицом. Он не имеет уставного капитала и использует баланс для обособления выделенного ему имущества и совершенных им хозяйственных операций. В обособленных подразделениях выделенных на отдельный баланс, как правило, предусматривается должность главного бухгалтера подразделения, который напрямую подчиняется главному бухгалтеру головной организации.

Расчеты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по выделенному имуществу;

2. «Расчеты по текущим операциям» и др.

В головной организации аналитический учет по счету 79 следует вести по каждому филиалу отдельно.

При создании филиала головная организация передает ему часть своего имущества. Операции по передаче имущества от головной организации филиалу не могут рассматриваться как реализация. Данная операция отражается в бухгалтерском учете сторон следующим образом:

у головной организации:

Дебет 79-1 Кредит 01 - списана первоначальная стоимость основного средства, переданного филиалу.

Дебет 02 Кредит 79-1 – списана сумма начисленной амортизации переданного основного средства.

Дебет 79-1 Кредит 10 – переданы материалы.

Дебет 79-1 Кредит 50,51 – переданы денежные средства.

у филиала:

Дебет 01 Кредит 79-1 – отражена стоимость основного средства, полученного от головной организации.

Дебет 79-1 Кредит 02 – отражена сумма начисленной амортизации полученного основного средства.

Полученные от головной организации основные средства приходуются на балансе филиала на основании Акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Дебет 10 Кредит 79--1 – оприходованы материалы от головной организации.

Дебет 50, 51 Кредит 79-1 – оприходованы денежные средства.

Как правило, расчеты между обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляется в двух экземплярах.

К каждому авизо обязательно прилагаются копии первичных учетных документов, счетов-фактур и пр., которые послужили основанием для отражения отдельной конкретной хозяйственной операции.

Для учета текущих расчетов с филиалом, т.е. не связанных с передачей филиалу имущества, используется субсчет 2 к счету 79 «Расчеты по текущим операциям». На этом субсчете учитываются расчеты по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, по оплате труда работников подразделений пр.

у головной организации:

Дебет 79-2 Кредит 20,25,26 – переданы филиалу расходы, понесенные головным предприятием;

Дебет 79-2 Кредит 62,76 – передана дебиторская задолженность;

Дебет 60, 76 Кредит 79-2 – передана кредиторская задолженность.

у филиала:

Дебет 20,25,26 Кредит 79-2 – учтены на балансе филиала расходы, понесенные головным предприятием;

Дебет 62, 76 Кредит 79-2 – учтена дебиторская задолженность.

Дебет 79-2 Кредит 62,76 - учтена кредиторская задолженность.

В организациях, имеющих несколько обособленных подразделений, передача имущества может происходить не только между головной организацией и подразделением, но и между несколькими обособленными подразделениями внутри самой организации.

При этом счет 79 будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в передающем подразделении - по дебету, а в принимающем - по кредиту.

У передающего подразделения:

Дебет 79-2 Кредит 10, 20, 23, 25, 26 - переданы основные средства, материалы и пр.

У принимающего подразделения:

Дебет 10, 20, 23, 25, 26 Кредит 79-2 - принята основные средства, материалы и пр.

При организации учета расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, большое значение имеет наличие или отсутствие у обособленного подразделения отдельного текущего банковского счета. При наличии расчетного счета обособленное подразделение само формирует расходы и производит их оплату.

При отсутствии у обособленного подразделения организации текущего банковского счета все расчетные операции проводятся через расчетный счет головной организации.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражаться следующим образом:

у головной организации:

Дебет 79 Кредит 51 - оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Дебет 51 Кредит 79 - поступила оплата за реализованную продукцию;

у обособленного подразделения:

Дебет 08, 10, 15, 20, 23, 44 Кредит 60, 76 - приобретены основные средства и материалы, приняты услуги сторонних организаций и пр.;

Дебет 60, 76 Кредит 79 - оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Дебет 62 Кредит 90 - реализована продукция;

Дебет 79 Кредит 62 - поступила оплата за реализованную продукцию.

В данной ситуации головная организация осуществляет все операции за обособленное подразделение (оплата счетов, контроль за зачислением выручки на расчетный счет и т.д.), а учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности ведется обособленным подразделением самостоятельно. О необходимости проведения расчета через текущий банковский счет подразделение извещает головную организацию уведомительным авизо, которое содержит информацию о получателе, его реквизитах, сумме и сроках платежа и т.д. Также для осуществления платежа через расчетный счет обособленное подразделение должно предоставить организации копию счета на оплату.

После оплаты счета головная организация ставит об этом в известность обособленное подразделение и передает ему копию платежного поручения, а также уведомительное авизо, содержащее информацию о совершенной операции.

Однако взаимоотношения между головной организацией и ее структурным подразделением могут строиться иначе, при этом оплата расчетов, контроль за зачислением выручки на расчетный счет, а также учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляются самостоятельно головной организацией без привлечения обособленного подразделения.

При таком варианте расчетов хозяйственные операции отражаются следующим образом:

у головной организации:

Дебет 79 Кредит 60, 76 - обособленное подразделение приобрело основные средства и материалы, приняло услуги сторонних организаций и пр.;

Дебет 60, 76 Кредит 51 - оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Дебет 62 Кредит 79 - реализована продукция обособленным подразделением;

Дебет 51 Кредит 62 - поступила оплата за реализованную продукцию;

у обособленного подразделения:

Дебет 08, 10, 15, 44, 20, 23 Кредит 79 - приобретены основные средства и материалы, приняты услуги сторонних организаций и пр.;

Дебет 79 Кредит 90 - реализована продукция.

В процессе своей деятельности головная организация и обособленное подразделение должны проводить обязательную сверку взаиморасчетов.

Во внутренних балансах обособленных подразделений счет 79 отражается отдельной строкой как задолженность перед головной организацией или задолженность головной организации перед обособленным подразделением.

В итоговом свернутом балансе головной организации сальдо расчетов по счету 79 должно быть равным нулю.

Сальдо по счету 79 остается на контрольную дату только во внутренних балансах обособленных подразделений.

Сальдо расчетов не всегда может совпадать, при этом основными причинами могут являться неправильное заполнение расчетных документов или ошибка бухгалтера, а также временной разрыв в отправке и получении имущества, т.е. головная организация отразила передачу имущества обособленному подразделению, а последний данные товары еще не получил и не отразил в учете. Разрыв во времени отражения хозяйственных операций в учете может возникнуть и из-за проблем в организации документооборота, и при несвоевременном отражении по вине работника организации.

При проведении сверки взаиморасчетов по взаимной дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, подразделением должна составляется внутренняя бухгалтерская отчетность, данные которой собираются в итоговую отчетность организации.

Если обособленное подразделение организации не имеет расчетного счета и отражение расчетов с клиентами осуществляется головной организацией, проблем со сверкой сальдо задолженности не должно возникать.

Обособленные подразделения организации могут определять либо не определять собственный финансовый результат.

Обособленные подразделения, определяющие собственный финансовый результат, представляют собой законченное звено производственного процесса, самостоятельно получают выручку от реализации товаров (работ, услуг), не зависят от головной организации и ее других обособленных подразделений.

При определении финансового результата обособленным подразделением организации хозяйственные операции отражаются следующим образом:

у головной организации:

Дебет 26 Кредит 10, 60, 70, 76 - отражены расхода аппарата управления;

Дебет 79 Кредит 26 - распределены и переданы расходы по управлению;

у обособленного подразделения:

Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата сотрудникам подразделения;

Дебет 20 Кредит 60, 76 - включены в состав затрат услуги сторонних организаций;

Дебет 20 Кредит 10 - списаны в производство материалы;

Дебет 20 Кредит 02 - отражен износ по основным средствам;

Дебет 90 Кредит 62 - отражена выручка от реализации;

Дебет 26 Кредит 79 - распределены и переданы расходы по управлению;

Дебет 20 Кредит 26 - расходы по управлению включены в себестоимость;

Дебет 90 Кредит 99 - определен финансовый результат.

Если обособленное подразделение представляет собой только составное звено единого технологического процесса, а также финансируется по смете доходов и расходов головной организации, самостоятельно определять финансовый результат ему нецелесообразно, поскольку согласно отчетности оно всегда будет убыточным и не даст реальной оценки своего финансового состояния.

С другой стороны, обособленное подразделение, осуществляющее сбыт продукции, всегда будет прибыльным, но реальное состояние это отражать не будет, поскольку объем выручки, уменьшенный на величину произведенных этим подразделением расходов, всегда будет прибыльным.

Обособленные подразделения, не определяющие собственный финансовый результат, обязаны ежемесячно передавать в головную организацию авизо, содержащее сведения о доходах и расходах подразделения.

При этом варианте итоговый финансовый результат определяется только в целом по организации, без распределения по обособленным подразделениям.

Операции при ведении затратного учета на балансе головной организации отражаются следующими записями:

у головной организации:

Дебет 79 Кредит 51 - переданы денежные средства обособленному подразделению;

Дебет 26 Кредит 79 - отражены расходы обособленного подразделения;

у обособленного подразделения:

Дебет 51 Кредит 79 - получены денежные средства от головной организации;

Дебет 08, 10, 15 Кредит 60, 76 - приобретены основные средства и материалы;

Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата сотрудникам подразделения;

Дебет 26 Кредит 60, 76 - включены в состав затрат услуги сторонних организаций;

Дебет 26 Кредит 10 - списаны в производство материалы;

Дебет 26 Кредит 02 - начислен износ по основным средствам;

Дебет 79 Кредит 26 - переданы расходы головному подразделению.

При составлении бухгалтерской отчетности головная организация должна включить в нее не только показатели своей деятельности, но и данные по всем своим филиалам. При этом в балансе головной организации данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не отражаются, так как при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счету не будет.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должны быть подтверждены проведенной инвентаризацией.

Чтобы избежать двойного налогообложения, головная организация должна отражать в налоговых декларациях лишь показатели собственной деятельности. Но к этим декларациям необходимо приложить соответствующие декларации по филиалам, подтверждающие уплату ими налогов по результатам своей деятельности.

Филиалы организации могут не выделяться на отдельный баланс. При этом для зачисления средств, поступающих от головной организации, ими могут открываться в банках текущие счета. В этом случае операции по реализации продукции (работ, услуг), а также начисление соответствующих налогов учитываются непосредственно на балансе головной организации. В этом случаев в бухгалтерии должен быть организован раздельный аналитический учет в разрезе всех подразделений и головной организации в том числе. Как правил, он обеспечивается введением ко всем счетам и субсчетам субсчетов второго уровня за исключением счетов расчетов по кредитам и займам, счетов формирования резервов и всех счетов учета капитала.

Независимо от того выделен филиал на отдельный баланс или нет, принципы учета должны быть едины как для головной организации, так и для всех её обособленных подразделений.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что обособленными подразделениями организации являются любые территориально обособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок не менее одного месяца.

Признание обособленного подразделения производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительских документах.

От признания или непризнания наличия обособленного подразделения зависит порядок распределения налогов меду Федеральным и региональными бюджетами.

В первой части Налогового кодекса РФ определено, что плательщиками налогов признаются организации, филиалы же лишь выполняют обязанность этих организаций по уплате налогов на территории своего расположения.

Головная организация должна встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения и по местонахождению каждого своего филиала, где ей присваивается КПП – код причины постановки на учет в налоговом органе.

Часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет, организации рассчитывают и платят по месту их нахождения без распределения между головным предприятием и подразделениями. Часть налога на прибыль, направляемая в бюджеты второго и третьего уровней, должна уплачиваться по месту нахождения обособленных подразделений. Методика определения размера налога, уплачиваемого в бюджеты различных территорий, установлена ст. 288 НК РФ.