11.11. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

Одним из основных источников формирования данных фондов является единый социальный налог, уплачиваемый работодателями. Единый социальный налог (ЕСН) установлен 24-ой главой Налогового кодекса.

Объектом налогообложения, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, а также по авторским договорам.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговым периодом признается календарный год.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты гражданам, применяют следующие налоговые ставки (табл. 11.10)

Таблица 11.10

Ставки ЕСН

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФОМС		Итого
			Федеральный ФОМС	Территориальные ФОМС
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Для других категорий налогоплательщиков установлены иные ставки налога. При начислении данного налога применяется регрессивная шкала ставок: чем выше налоговая база, тем ниже ставка.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации (выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплату стоимости путевок и т.д.).

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. В конце года рассчитывается общая сумма ЕСН к уплате во внебюджетные фонды и федеральный бюджет. Если эта сумма окажется больше суммы уплаченных авансовых платежей, разницу следует доплатить.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69-1-2 «Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»;

69-2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС»;

69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС»

Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет используется счет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН».

Сумма налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44

Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН».

Если предприятие осуществляет строительно-монтажные работы для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление части ЕСН, подлежащей перечислению в бюджет, отражается:

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН».

Если предприятие осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие, то ЕСН с сумм начисленной заработной платы работников, занятых на таких работах, отражается:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН».

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников. При их начислении в учете составляют следующие проводки:

- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет –

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом по страховой части трудовой пенсии»;

- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет –

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части трудовой пенсии».

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (таблица 11.10) и порядок распределения общей суммы взноса между страховой и накопительной частями трудовой пенсии установлен Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (ред. от 30.04.2008г.)

Таблица 11.11

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

База для начисления страховых взносов на каждого работника	Для работников 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии	Для работников 1967 года рождения и моложе
		на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14.0 %	10.0%	4.0%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	39 200 рублей + 5.5% с суммы превышающей 280 000 рублей	28 000 + 3.9% с суммы превышающей 280 000 рублей	11 200 + 1.6% с суммы превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	56 800 рублей	40 480 рублей	16 320 рублей

Для отчислений в фонд социального страхования в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» для страхователей установлены страховые тарифы в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска. Все фирмы разделены на 32 класса профессионального риска (например, организации розничной торговли относятся к 1 классу, жилищного хозяйства – ко 2 классу и т.п.). Взнос в ФСС России уплачивается ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший период. Расходы по уплате взноса уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп.45 п. 1. ст. 264 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2008 году и в плановый период 2009 и 2010 годов уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом № 179-ФЗ.

При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете возникают следующие проводки:

Таблица 11.12

Бухгалтерские записи по ЕСН

Содержание операции	Проводка
	Дебет	Кредит
Начисление ЕСН
1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	20,23, 25,26, 29,44	69-1-1
2. Начислен взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20,23,25, 26,29,44	69-1-2
3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20,23,25, 26,29,44	69-3-1
4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	20,23,25, 26,29,44	69-3-2
5. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников	91	69
6. Страховые взносы с сумм отпускных	96	69
7. Начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет	68	69-2-1
8. Начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет	68	69-2-2
9. Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению	69-1-1, 69-1-2, 69-2-1 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2	51
Начисленные суммы взносов социального страхования могут, быть уменьшены при их использовании на начисление пособий из ФСС
1. Начисление пособий из ФСС: - пособия по временной нетрудоспособности - пособие по беременности и родам - единовременное пособие беременным женщинам, вставшим на учет в медучреждение - ежемесячное пособие на рождение ребенка ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет - пособие на погребение	69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1	70 70 70 70 70 70
2. Выплата работнику пособий за счет средств фонда социального страхования	70	50