Налог на прибыль

Налог на прибыль организации установлен 25 Главой Налогового кодекса РФ. Налогом облагается прибыль, полученная организацией. Налогооблагаемая прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами за отчетный период. Сумма налога на прибыль определяется предприятиями самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого определенную налогооблагаемую прибыль умножают на ставку налога.

Ставка налога на прибыль организации до 1 января 2009г. составляла 24 %, при этом (в федеральный бюджет зачислялось – 6,5%; в региональный бюджет – 17,5%.). Ставка налога в региональный бюджет могла быть уменьшена, однако, она не могла быть меньше 13,5%.

С 1 января 2009г ставка налога на прибыль организации составляет 20%, при этом (в федеральный бюджет зачисляется – 2,5%; в региональный бюджет – 17,5%.). Ставка налога в региональный бюджет могла быть уменьшена, однако, она не могла быть меньше 13,5%.

Фирмы, выплачивающие доходы другим предприятиям и организациям, должны в соответствии с действующим законодательством, удержать из выплачиваемых сумм налог на прибыль по ставке – 9%, а дивиденды иностранным фирмам облагаются по ставке – 15%.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. В начале бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма, отраженная в налоговом учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль определяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Порядок расчета налога на прибыль подробно изложен в следующей главе учебника (параграф 12.8).

Начисленная сумма налога на прибыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль и отражается корреспонденцией Дебет 99 Кредит 68..

Перечисление налога в бюджет отражается:

Дебет 68 Кредит 51.

Если в отчетном периоде предприятие получило убыток либо вообще не имеет доходов и расходов, оно все равно должно сдать налоговую декларацию.

Налог на добавленную стоимость (ндс)

Налог на добавленную стоимость установлен 21-й главой Налогового кодекса.

В соответствии с действующим законодательством НДС платят все предприятия и организации, а также предприниматели если они не получили освобождение от уплаты налога.

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории России;

• передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организации;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

• импорт товаров (работ, услуг);

• экспорт товаров (работ, услуг).

Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 149 НК РФ.

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. В настоящее время, применяется три ставки налога: 0%, 10%, 18%. В некоторых случаях налог определяется по расчетным ставкам. Для этого сумму, полученную за товары, работы, услуги следует умножить на соответствующую ставку налога (10% или 18%) и разделить соответственно на 110% или 118%.

При поступлении от поставщика материальных ценностей, НДС по оприходованным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам) отражается в учете с.о.:

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71.

НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Факт оплаты – значения при этом не имеет.

В учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество, а также за оказанные услуги, реализация которых не является для предприятия обычным видом деятельности:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Существует несколько случаев, когда сумму НДС начисляют с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68. Такая корреспонденция счетов используется если:

• предприятие выступает в качестве налогового агента;

• предприятие начисляет НДС с суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ).

НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий:

• приобретенные ценности оприходованы;

• получены накладные и счета-фактуры от поставщика;

• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;

• сумма НДС выделена в счете-фактуре.

В настоящее время НДС можно принимать к вычету до его уплаты поставщику.

НДС не принимается к вычету в следующих случаях:

• если приобретенные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации продукции (работ, услуг), освобожденных от НДС;

• если товары (работы, услуги) приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобождены от уплаты налога;

• если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые не признаются реализацией;

• если товары (работы, услуги) использованы для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Налоговые вычеты отражаются в учете с.о.:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.

По итогам каждого налогового периода, разницу между начисленной суммой НДС и величиной налоговых вычетов следует перечислить в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу. Исключение предусмотрено лишь для предприятий, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 2 млн. рублей. Для таких предприятий и организаций налоговый период по НДС равен кварталу.