Списание кредиторской задолженности

Кредиторскую задолженность также нужно списывать поле того, как истечет срок ее исковой давности. Для этого бухгалтер, проводит инвентаризацию кредиторской задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия издает приказ о списании долга.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.). Эти суммы представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п. 8 и п. 10.4 ПБУ 9/99).

Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом в форме вычета по НДС не подлежит в силу требований ст. 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) Одновременно суммы НДС не являются и доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости произведенной продукции, и доходом организации являться не может.

Таким образом, суммы НДС, учтенные по дебету счета 19 и относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, включаются во внереализационные расходы в соответствии с подл. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ одновременно со списанием кредиторской задолженности.

Согласно п.18 ст.250 НК РФ, сумма кредиторской задолженности, списанная по истечении срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете при этом делаются проводки (табл. 11.9):

Таблица 11.9

Отражение в учете списания кредиторской задолженности

№	Содержание	Проводка
		Дебет	Кредит
1.	Списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	60,66,70,71,76	91-1
2.	Списывается НДС по неоплаченным товарам	91-2	19
3	Отражен финансовый результат - прибыль	91-9	99

В отчете о прибылях и убытках сумма списанной кредиторской задолженности отражается по строке «Внереализационные доходы» и расшифровывается по строке «Списание кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности».

11.9. Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед предприятием, организацией, учреждением, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В бухгалтерском учете резервы создаются только по долгам, связанным с расчетами за товары (работы, услуги). Другими словами, при определении размера резерва нельзя учесть задолженность, не связанную с реализацией товара (работ, услуг).

Сумма резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета не нормируется. Обязательным условием для создания резерва, определения его размера является инвентаризация дебиторской задолженности, проведенная в последний день отчетного (налогового) периода. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резервы по сомнительным долгам можно создавать каждый квартал, но лишь тем организациям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 91-1 Кредит 63 – создан резерв по сомнительным долгам;

Дебет 63 Кредит 62,76 – нереальный к взысканию долг списан за счет резерва;

Дебет 007 – списанная дебиторская задолженность учтена за балансом;

Дебет 63 Кредит 91-1 – в конце года неизрасходованные суммы резерва присоединены к финансовому результату.

Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на суммы этих резервов (без корреспонденции по счетам задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском учете суммы создаваемого резерва включаются в прочие расходы, а в налоговом учете – во внереализационные расходы.