Типовые бухгалтерские проводки по учету товарных векселей

№	Содержание	Проводка
		Дебет	Кредит
	В учете векселедателя
	Акцептован счет поставщика за поступившие материальные ценности (выполненные работы)	08,10,15, 26,41	60
	Начислен НДС к уплате	19	60
	Выдан вексель поставщику	60	60-3
	Отражается разница между номиналом векселя и фактической задолженностью	91	60-3
	или	97	60-3
	Отражена выдача вексельного обязательства	009
	Оплата за коммерческий кредит равномерно относится на затраты	91	97
	Оплачен вексель	60-3	51
	Вексель снят с забалансового учета		009
	В учете векселедержателя
	Отгружен товар покупателю	62	90,91
	Начислен НДС	90, 91	68
	Получен вексель от покупателя	62-3	62
	Отражено получение вексельного обязательства	008
	Отражается разница между номиналом векселя и стоимостью поставки	62	91
	Начислен НДС от суммы разницы	91	68
	Оплачен вексель	51	62-3
	Вексель снят с забалансового учета		008
	Учет векселя в банке
13.1	Получена сумма меньше номинала векселя	51,91-2	62-3
13.2	Получена сумма больше номинала векселя	51	62-3, 91

Синтетический учет ведется в ж/о № 11, 15 и ведомости 2. Аналитический учет ведется по полученным и выданным векселям с учетом сроков погашения, векселедателем и векселедержателем.

11.6. Учет расчетов по посредническим операциям

Одной из форм приобретения или реализации товаров, услуг предприятиями является организация этих процессов на основе договоров поручения или комиссии.

Согласно ГК РФ договор комиссии представляет договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Таким образом, комиссия - это договор, который предусматривает что:

• одна сторона (комиссионер) выполняет поручение другой (комитента), но выступает в обороте от своего имени;

• комиссионер выполняет не фактические, а юридические действия, то есть заключает одну или несколько сделок;

• за услуги комиссионера выплачивается вознаграждение, то есть такой договор всегда является возмездным;

• по сделке, совершенной комиссионером с третьими лицами, права и обязанности приобретает сам комиссионер.

Договор комиссии является возмездным, так как комиссионер за совершаемые сделки получает от комитента вознаграждение. Однако отсутствие условия о вознаграждении не влечет за собою возможности признания сделки недействительной. Если размер вознаграждения сторонами не был согласован, и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в сумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

ГК предусматривает, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях. Комиссионер выполняет договор в соответствии с указаниями комитента, но когда таких указаний нет - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями

Комиссионер вправе отступать от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер предварительно не мог запросить комитента либо не мог получить в разумный срок ответа на свой запрос.

Согласно ГК комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено, комитентом, право отступать от его указаний без предварительного запроса, а комиссионер в этом случае обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором. Главное в этих отношениях состоит в том, что возможность отступления от полученных указаний возникает при наличии уполномочия на то комитента.

Комиссионеру предоставляется возможность удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту, в обеспечение своих требований, прежде всего по выплате вознаграждения. В зависимости от совершаемых комиссионером действий можно выделить:

1. договор комиссии по продаже активов через комиссионера;

2. договор комиссии по покупке активов через комиссионера.

В зависимости от участия комиссионера в расчетах договор комиссии может предусматривать участие комиссионера в расчетах, либо комиссионер может не участвовать в расчетах по продаже или покупке активов.

В зависимости от используемых в договоре цен можно выделить:

1. договор комиссии, по которому продажная цена равна цене фактической продажи;

2. договор комиссии, по которому продажная цена меньше цены фактической реализации активов.

Бухгалтерское оформление хозяйственных операций у комитента

При осуществлении комиссионной операции по продаже активов в учете комитента должна отражаться реализация данных активов. Особенностью данной операции является наличие дополнитель­ных затрат по уплате комиссионного вознаграждения комиссионеру. Предприятие комитент может отразить в составе своих затрат расходы комиссионера по исполнении поручения. Поскольку комиссионер обязуется совершить по поручению комитента одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, комитент на основании отчета комиссионера обязан возместить ему израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

В связи с этим все расходы, связанные с реализацией товаров несет комитент независимо от того, кто производит оплату этих расходов. В случае если комиссионер оплатил данные расходы, комитент должен возместить их комиссионеру. Вознаграждение комиссионера комитент вправе отнести на издержки по реализации товаров.

Комиссионер для оплаты данных услуг может заключить кредитный банковский договор и от своего имени, но по поручению Комитента. В этом случае проценты за кредит могут быть отнесены на себестоимость только в той их части, которая приходится на суммы кредита, напрямую выплаченные организациям, оказавшим услуги.

В соответствии с ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, все средства, получаемые комиссионером за реализованный товар, принадлежит комитенту. В бухгалтерском учете комитент учитывает товар до момента его отчуждения, о факте которого комитент узнает из отчета комиссионера, предоставляемого обычно одновременно с оплатой.

Бухгалтерское оформление хозяйственных операций у комитента представлено в табл. 11.5

Таблица 11.5

Бухгалтерские записи в учете комитента

№	Содержание	Проводка
		Дебет	Кредит
	При продаже активов через Комиссионера
1.	Переданы активы Комитентом на реализацию	45	01,10,43,41
2.	Продажа Комиссионером активов с извещением комитента	62	90,91
3.	Списана стоимость активов на основании извещения Комитента о продаже активов	90,91	45
4.	Отражен НДС с суммы выручки от реализации активов	90,91	68-НДС
5.	Начислены суммы расходов, возникших при реализации активов	44	10
6	Начислено комиссионное вознаграждение Комиссионеру	44	76
7.	Отражен НДС с вознаграждения Комиссионера	19	76
8.	Списана сумма коммерческих расходов на затраты по реализации	90	44
9.	Определен финансовый результат прибыль убыток	90,91 99	99 90,91
10	Получены денежные средства от Комиссионера	51	62
11	Зачет взаимозадолженности Комитента и Комиссионера	76	62
	При покупке активов через Комиссионера
1.	Перечислены денежные средства Комиссионеру под покупку активов	60	51,52
2.	Начислена сумма комиссионного вознаграждения	44	76
3.	Отражен НДС с комиссионного вознаграждения	19	76
4.	Приняты активы от Комиссионера	08,10,15,41	60
5.	Отражена сумма НДС с оприходованных активов	19	60
6.	Перечислено вознаграждение	76	51

Договор комиссии может предусматривать, что факт оказания услуги ежемесячно подтверждается отчетом комиссионера. По сути дела отчет комиссионера является основанием для включения комиссионного вознаграждения в затраты по реализации продукции соответствующего месяца. В отчете должны быть указаны: наименование, количество, стоимость реализованной в данном месяце продукции; расчет комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру за услуги.

В бухгалтерском учете комиссионера должен отразить:

• принятие и прохождение комиссионного товара с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию»;

• расчеты с комитентом;

• процесс реализации услуги.

Бухгалтерское оформление и налогообложение хозяйственных операций у комиссионера представлено в таблице 11.6.

Таблица 11.6

Бухгалтерские записи в учете Комиссионера

№	Содержание	Проводка
		Дебет	Кредит
	При продаже активов Комитента
1.	Поступили активы от Комитента на реализацию по договорной стоимости	004
2.	Отгружен товар покупателю		004
3.	Определена сумма задолженности покупателя	62	90
4.	Отражено комиссионное вознаграждение Комиссионера	60	90
5.	Начислен НДС с комиссионного вознаграждения	90	68
6.	Получена оплата за реализованный товар	51	62
7.	Перечислена Комитенту причитающаяся сумма за минусом комиссионного вознаграждения	60	51
	При покупке комиссионером активов для Комитента
1.	Поступили денежные средства от Комитента для приобретения активов	50,51,52	62
2.	Начислена задолженность поставщикам товара на покупную стоимость товара	62	60
3.	Погашена задолженность поставщикам товара	60	51
4.	Оприходован на забалансовый счет приобретенный товар	004
5.	Учтено комиссионное вознаграждение	62	90
6.	Начислена сумма НДС с оказанных услуг	90-3	68
7.	Передан товар комитенту		004
8.	Начислены расходы на содержание организации	44	70,69,51
9.	Списаны издержки обращения	90	44
10.	Определены финансовые результаты по оказанным услугам: прибыль убытки	90 99	99 90