10.12. Раскрытие информации о финансовых вложениях в соответствии с требованиями мсфо

Финансовые инструменты рассматриваются МСФО (IAS) 32 «Раскрытие и представление информации», МСФО (IAS) 39 «Признание и оценка», а также МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты - раскрытие информации».

Требования МСФО 32 относятся к раскрытию информации о финансовых инструментах, а также к некоторым аспектам их признания в финансовой отчетности (о разделении их на обязательства и капитал и об информации, которая должна быть приведена в примечаниях).

МСФО 39 регламентирует оценку финансовых инструментов и их признание (т. е. то, когда их следует включать в финансовую отчетность и как их следует оценивать).

IFRS 7 - новый стандарт, принципы которого дополняют принципы признания, оценки и раскрытия финансовых активов и обязательств, установленные МСФО 32 и МСФО 39. IFRS 7 МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

Данные стандарты применяются в отношении всех финансовых инструментов, за исключением:

• подпадающих под действие других стандартов, регламентирующих частные случаи финансовых инструментов, таких как инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия, а также обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым после окончания трудовой деятельности (пенсиям);

• договоров страхования и некоторых аналогичных договоров;

• большинства твердых обязательств по договорам займов.

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной из сторон и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Финансовый актив - это денежные средства, право требовать по договору денежные средства или другой финансовый актив, право обмена на другой финансовый инструмент, долевой инструмент.

Финансовое обязательство - это обязательство предоставить денежные средства или финансовый актив, обязательство обмена на другой финансовый инструмент.

Долевой инструмент - это любой договор, дающий право на часть активов организации после вычета всех ее обязательств.

Согласно МСФО 32 к финансовым активам относятся денежные средства, дебиторская задолженность покупателей, акции и прочие инвестиции. Финансовые обязательства включают кредиторскую задолженность поставщиков, иную кредиторскую задолженность.

Финансовые обязательства представлены кредиторской задолженностью поставщикам и подрядчикам, по договору займа и кредитования, выданным векселям, выпущенным облигациям, выданным гарантиям и т.д. Вместе с тем обязательства, не предполагающие при их погашении передачи денежных или иных финансовых активов, не трактуются как финансовые обязательства. Примером может служить обязательство передать собственные долевые финансовые инструменты, например, опционы на акции. Такие обязательства должны рассматриваться как долевые инструменты, а не финансовые обязательства. Эмитент финансового инструмента должен классифицировать его как обязательство или капитал в соответствии с содержанием договора. Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства эмитента предоставить владельцу денежные средства или другой финансовый актив или осуществить с владельцем обмен на другой финансовый инструмент на потенциально невыгодных для эмитента условиях.

Финансовые обязательства подразделяются МСФО 39 на две категории:

• торговые финансовые обязательства - те финансовые обязательства, которые были приняты с намерением выкупа в ближайшее время, или заимствованные продавцом при "коротких позициях", или те, от торговли которыми организация уже извлекала определенные выгоды в недавнем прошлом, а также производные обязательства, не используемые в качестве инструментов хеджирования (страхования рисков);

• прочие финансовые обязательства - финансовые обязательства, не вошедшие в предыдущую группу.

МСФО 39 разделяет финансовые активы и финансовые обязательства на четыре класса (плюс один возможный вариант учета) следующим образом:

• торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся хеджами, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли и убытки – все прибыли и убытки признаются в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) на момент их возникновения;

• займы и дебиторская задолженность, которые обычно отражаются по амортизируемой стоимости, как и большинство обязательств;

• ценные бумаги, удерживаемые до их погашения, также учитываемые по амортизированной стоимости;

• все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся для продажи и оцениваемые по справедливой стоимости, при этом вся прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При их выбытии прибыль и убытки, ранее отнесенные на капитал, переводят на прибыль или убыток.

Кроме того, существует возможность учитывать любой финансовый актив или обязательство по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли и убытки.

Последующая оценка финансовых активов и обязательств зависит от классификации объекта:

– Торговые активы и обязательства, а также активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости.

– Займы и дебиторская задолженность, а также инвестиции, удерживаемые до погашения, отражаются по амортизируемой стоимости.

Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются котировки активного рынка. При отсутствии котировок компания использует методы оценки с применением рыночных данных. Себестоимость за вычетом убытков от обесценения – последний метод оценки инвестиций в некотирующиеся долевые инструменты организации.

До расчета убытка от обесценения требуется объективное доказательство того, что обесценение произошло в действительности

Финансовые инструменты включают первичные инструменты, такие, как дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные бумаги, а также производные инструменты.

К производным финансовым инструментам (деривативам) относятся финансовые инструменты:

• стоимость которых меняется в результате изменения процентной ставки, индекса цен или другой переменной;

• для приобретения которых необходимы сравнительно небольшие первоначальные инвестиции;

• расчеты по которым осуществляются в будущем.

В качестве примеров производных финансовых инструментов можно назвать финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы.

IFRS 7 действует в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов. К числу признанных финансовых инструментов относятся финансовые активы и финансовые обязательства, находящиеся в сфере применения МСФО 39. В число непризнанных финансовых инструментов входят некоторые финансовые инструменты, которые, не подпадают под действие МСФО 39, например, некоторые соглашения о ссудах.

Порядок раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности регламентирован МСФО 32. Основная цель такой информации - охарактеризовать влияние финансовых инструментов на финансовое положение организации, результаты ее деятельности, движение денежных средств и обеспечить возможность заинтересованным пользователям отчетности оценить риски, связанные с финансовыми инструментами.

В финансовой отчетности необходимо сообщать о методике оценки финансовых активов и финансовых обязательств, способах определения справедливой стоимости и помимо этого формировать дополнительную информацию о видах финансовых инструментов, применяемой политике управления рисками, условиях, которые могут повлиять на величину и распределение во времени будущих потоков денежных средств, и др.

При подготовке бухгалтерского баланса финансовые активы и финансовые обязательства должны быть взаимно зачтены и в самом балансе учтена сальдированная сумма при условии, что хозяйствующий субъект:

- имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм;

- намеревается произвести расчет по сальдированной сумме или продать актив и исполнить обязательство одновременно.

Для того чтобы пользователи могли понять, почему компании используют именно финансовые инструменты и каким они подвержены рискам, МСФО (IAS) 32 требует раскрывать информацию о:

• рисках, связанных с финансовыми инструментами компании;

• политике руководства по управлению указанными рисками;

• учетной политике в отношении данных инструментов;

• характере финансовых инструментов и степени их использования компанией;

• целях хозяйственной деятельности, достижению которых они служат.

Требования по раскрытию информации в формах отчетности кредитных организаций практически установлены IFRS 7. Эти требования включают четыре основные группы:

• подробное раскрытие информации о финансовом положении и результатах деятельности компании;

• раскрытие информации о рисках "с позиции руководства";

• раскрытие подробной количественной информации о рисках;

• представление анализа чувствительности.