10.5. Особенности учёта долговых ценных бумаг

Наиболее распространенными видами долговых ценных бумаг являются облигации и векселя

Облигация — это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой её владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

процентные (купонные);

дисконтные (бескупонные);

дисконтно-процентные.

Для учёта облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счёту 58 открывается субсчёт 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение облигаций отражается в учёте следующим образом:

перечислены средства в оплату облигаций:

Дебет 76 Кредит 51;

оплачены дополнительные расходы по приобретению облигаций:

Дебет 76 Кредит 51;

оприходованы облигации: Дебет 58-2 Кредит 76.

По облигациям доход формируется либо в виде дисконта, либо в виде процентов. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически уплаченных денежных средств при приобретении этой облигации; процент – это сумма причитающихся процентов по облигации в соответствии с проспектом эмиссии.

Проценты и иные доходы по ценным бумагам являются согласно п.7 ПБУ 9/99 операционными доходами и отражаются на субсчете 1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Так как, отчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц, то рассчитывать сумму дисконта следует в последний день каждого месяца. Его величина будет пропорциональна количеству дней, в течение которых организация владела облигацией. С дохода в виде дисконта взимается налог на прибыль.

Обязательства эмитента по процентам учитываются в соответствии с планом счетов на субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисление процентов и дисконта в бухгалтерском учете отражается: Дебет 76-3 Кредит 91-1

Облигации, как и другие ценные бумаги, принимаются к учёту в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если учётная оценка облигаций при их оприходовании отличается от их номинальной стоимости, то в течение срока облигационного займа, возможно, производить корректировку учётной оценки облигаций. Корректировка производится таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций оценка, в которой они учитываются на счёте 58-2 «Финансовые вложения», соответствовала их номинальной стоимости.

Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учётная оценка должна быть уменьшена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигациям дохода (процентов) производится списание разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью Дебет 91-2 Кредит 58-2.

Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимости, то учётная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начислении дохода (процентов) производится доначисление части разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальную стоимость облигаций на количество планируемых к получению выплат по облигациям.

Доначисление части стоимости облигации отражается следующим образом

Дебет 58-2 Кредит 91-1.

Начисление дохода по облигациям отражается

Дебет 76 Кредит 91-1.

Получение сумм процентов: Дебет 51 Кредит 76.

Продажа или погашение облигаций отражается в учёте следующим образом:

продажная цена (номинальная стоимость при погашении) Дебет 62, 76 Кредит 91-1;

учётная стоимость облигаций: Дебет 91-2 Кредит 58-2;

на сумму дополнительных расходов по продаже облигаций:

Дебет 91-2 Кредит 76, 51

финансовый результат от реализации (погашения):

Дебет 91-9 Кредит 99 — прибыль,

Дебет 99 Кредит 91-9 — убыток.

Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определённую сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Учёт векселей строится в зависимости от реальной хозяйственной операции, оформляемой векселем.

Если предприятие получает вексель от покупателя продукции, то он является товарным и учитывается на отдельном субсчёте к счёту 62 или 76:

Дебет 62, 76 Кредит 90-1.

На счете 58 векселя отражаются только в следующих случаях:

• если организация выдала денежный заем, а заемщик выдал ей вексель как обязательство возвратить в установленный срок полученные взаймы денежные средства;

• если при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи веселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией;

• если в качестве аванса или в оплату продукции от покупателя получен вексель «третьего лица» или акцептованный плательщиком переводной вексель (данное положение особо отражено в Письме Минфина РФ от 20.01.2003 г. № 16-00-12/2).

Если предприятие получило вексель в обеспечение договора займа, то он учитывается на счёте 58/3

Дебет 58-3 Кредит 51.

Если предприятие приобрело вексель по договору купли продажи, то он учитывается на счёте 58-2

Дебет 58-2 Кредит 51.

Если предприятие получает от покупателя не его собственный вексель, а вексель третьего лица, то он учитывается на счёте 58-2:

отгружена продукция покупателю: Дебет 62 Кредит 90-1;

получен вексель третьего лица: Дебет 58-2 Кредит 62.

Выбытие векселей отражается в учёте в общеустановленном порядке на счёте 91 «Продажи»:

продажная цена векселя: Дебет 76, 62 Кредит 91-1;

учётная стоимость векселя: Дебет 91-2 Кредит 58-2;

дополнительные расходы по продаже: Дебет 91-2 Кредит 76, 51;

погашена задолженность покупателям : Дебет 10, 41, 51 Кредит 76, 62;

финансовый результат от продажи векселя:

Дебет 91-9 Кредит 99 — прибыль,

Дебет 99 Кредит 91-9— убыток.