10.4. Учёт вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения её уставной деятельности. Они производятся в форме:

внесения вкладов при создании и расширении организации;

приобретения акций (долей) организации на вторичном рынке;

приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Согласно законодательству вклад в уставный капитал может быть внесён как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путём приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги, либо передать имущество.

Акция — это ценная бумага, дающая её владельцу право на участие в управлении акционерным обществом и получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов.

По очередности получения дохода акции подразделяются на обыкновенные и привилегированные.

Обыкновенные акции предусматривают выплату дивидендов по результатам деятельности предприятия за год. Их разновидности связаны с правом влияния на управление:

акция, не дающая право голоса;

акция, дающая право одного голоса или нескольких голосов.

Привилегированная акция не дает права голоса, но всегда обеспечена дивидендами и оплачивается в первую очередь при ликвидации предприятия.

По характеру функционирования на рынке ценных бумаг различают акации именные и предъявительские.

Денежные инвестиции в уставный капитал отражаются в учёте следующим образом: Дебет 58-1 Кредит 51, 76.

Если вклад вносится неденежными средствами, то денежная оценка такого вклада утверждается решением общего собрания акционеров.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника, оплачиваемой неденжными средствами, составляет более 200 МРОТ, такой вклад необходимо оценить с привлечением независимого оценщика. Соответственно, денежная оценка этого вклада, согласованная участниками общества, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, например основными средствами, то в учёте передающей стороны будут сделаны следующие записи:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списание балансовой стоимости основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01«Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 58 Кредит 76 отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал (в сумме согласованной стоимости основных средств;

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из остаточной стоимости передаваемого основного средства (без учета переоценки):

Дебет 19 Кредит 68 - восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по основным средствам, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 76 Кредит 91 – отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 58 Кредит 19 - восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений;

Дебет 91 Кредит 99 или (Дебет 99 Кредит 91) – отражена разница между остаточной стоимостью основных средств и оценкой вклада в уставный капитал.

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов, продажа по поручению владельца. При хранении акций в кассе их записывают в специальном реестре, где указываются наименование эмитента, номинальная стоимость, покупная стоимость, номера и серия, общее количество, дата покупки и дата продажи акций.

Держатели акций получают на них дивиденды, т.е. доход, который выплачивается за счет прибыли АО. По привилегированным акциям при нехватке прибыли выплата дивидендов проводится за счет резервного фонда общества. Дивиденд выплачивается раз в год, его размер устанавливается общим годовым собранием акционеров по результатам работы за год. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям определяется при их выпуске. Дивиденд не выплачивается по акциям, которые не были выпущены в обращение или находятся на балансе общества. Дивиденд может выплачиваться также акциями (этот процесс называется капитализацией прибыли) или, если это предусмотрено в уставе АО, облигациями и товарами.

Начисление причитающихся сумм дивидендов отражается:

Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Получение дивидендов: Дебет 51 Кредит 76-3.

Продажа впоследствии акций и долей в уставных капиталах отражается на счёте 91. Согласно налоговому кодексу данные операции НДС не облагаются. В учёте продажа акций отражается следующим образом:

на продажную стоимость акций: Дебет 62, 76 Кредит 91-1;

на балансовую стоимость акций: Дебет 91-2 Кредит 58-1;

на сумму расходов, связанных с продажей Дебет 91-2 Кредит 76, 51;

финансовый результат от продажи:

Дебет 91-9 Кредит 99 — прибыль,

Дебет 99 Кредит 91-9 — убыток.

Если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. То есть, если после удовлетворения требований кредиторов, включённых в промежуточный ликвидационный баланс, у организации ещё останутся какое либо имущество или денежные средства, они будут распределены между акционерами (участниками).

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, в учете делают проводки:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 — списана учётная стоимость акции (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;

Дебет 01 (10, 41, 51, …) Кредит 91-1 — получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределённые в пользу нашей организации.

В конце месяца определяется финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) и делается проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 — убыток или

Дебет 91-9 Кредит 99 — прибыль.