1.14. Перспективы развития системы бухгалтерского учета в России

В июле 2000 года Правительством Российской Федерации была принята Программа социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2005 года. Непосредственно с бухгалтерским учетом связаны 2 положения данной Программы:

• усиление прозрачности деятельности организации;

• выработка основных направлений развития бухгалтерского учета в стране.

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета 1998 года, Министерством финансов Российской Федерации были разработаны основные направления развития системы бухгалтерского учета до 2010 гг. В этом документе были определены основные направления и определены стратегические задачи развития российской системы бухгалтерского учета:

• создание совместимой с МСФО системы бухгалтерского учета, учитывающей потребности предприятий в зависимости от структуры собственности и объемов работы на рынках капитала;

• обеспечение возможностей внедрения МСФО в качестве единственно допустимого формата финансовой отчетности для эмитентов ценных бумаг и других заинтересованных предприятий;

• развитие бухгалтерской профессии в качестве активного участника процесса регулирования российского бухгалтерского учета.

Особенностью данного документа является постановка задач дальнейшего реформирования учета с учетом специфики деятельности различных типов предприятий. Все предприятия России делятся на 4 категории:

I. публичные (открытые акционерные) компании и прочие предприятия, котируемые на международных рынках капитала и/или в российских торговых системах;

II. не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании;

III. частные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью, за исключением малых предприятий; эта категория также должна включать в себя унитарные (в 100-процентной государственной собственности) предприятия;

IV. малые предприятия.

Некоторые из котируемых компаний в категории I уже используют МСФО (или GAAP США) при подготовке финансовой отчетности, но продолжают руководствоваться национальными стандартами для российской отчетности, однако остальные предприятия при составлении финансовой отчетности не применяют ни МСФО, ни GAAP США. Тем не менее, учитывая необходимость развития российского рынка капитала и его интеграции с международными рынками, такие предприятия также должны перейти к использованию МСФО в полном объеме. Соответственно, цель реформы системы учета применительно к предприятиям категории I заключается в создании практической базы для ведения учета и подготовки финансовой отчетности исключительно на основе МСФО без использования российских стандартов бухгалтерского учета (без подачи отчетности по российским нормам).

Создание основ для внедрения и применения МСФО в качестве единственного формата учета и отчетности требует следующих мер:

• разработки и принятия рекомендаций по внедрению МСФО в качестве официального нормативного акта в составе российской законодательной базы;

• разработки и принятия нормативного акта, определяющего порядок трансформации данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности по МСФО для целей налогового учета.

Предприятия категории II будут использовать при подготовке финансовой отчетности российские стандарты бухгалтерского учета. Однако эти предприятия также заинтересованы в наличии совместимых с МСФО российских бухгалтерских норм. В основном это определяется спецификой их владельцев (т. е. акционеров, которым необходима сопоставимая финансовая информация об эмитентах ценных бумаг), а также возможностью выхода этих предприятий на рынки капитала.

Соответственно, основная задача реформы системы учета применительно к предприятиям категории II заключается в разработке комплекса совместимых с МСФО российских норм бухгалтерского учета, что требует следующих мер:

• разработки и принятия новых российских стандартов бухгалтерского учета, совместимых с МСФО и соответствующих их основным принципам в части раскрытия и представления информации, а также оценки и отражения в учете фактов хозяйственной деятельности;

• пересмотра действующих российских стандартов бухгалтерского учета для обеспечения их совместимости с соответствующими эквивалентами в системе МСФО.

• разработки и принятия нормативного акта, определяющего порядок трансформации данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности для целей налогового учета.

В данном случае Россия может воспользоваться опытом ЕС по приведению Директив ЕС по бухгалтерскому учету в соответствие с МСФО, запланированному в рамках Стратегии в отношении финансовой отчетности, разработанной Европейской комиссией. Кроме этого, предполагается участие в этой работе международных экспертов, в том числе из Международного центра по реформе бухгалтерского учета (МЦРБУ) и прочих организаций.

Предприятия категории III будут также использовать при подготовке финансовой отчетности российские стандарты бухгалтерского учета. Однако, учитывая отсутствие заинтересованных пользователей их финансовой отчетности, а также ограничения на раскрытие отдельных данных, их отчетность должна регулироваться гораздо менее строгими требованиями в отношении представления детальной финансовой информации. Соответственно, применительно к предприятиям категории III необходимо решить следующие задачи:

• оценить объемы информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности;

• учесть результаты этой оценки при разработке и пересмотре российских стандартов бухгалтерского учета.

Компании в категории IV представляют собой особые предприятия, которые должны иметь право вести упрощенный учет и готовить упрощенную отчетность. Упрощенная система учета и отчетности для малых предприятий должна быть организована таким образом, чтобы сводить к минимуму расходы по трансформации данных финансовой отчетности в этом формате для целей налогового учета. Кроме этого, такая упрощенная система должна обеспечивать максимально полное удовлетворение потребностей руководства в части бухгалтерского учета.

Соответственно, основные цели реформы бухгалтерского учета для малых предприятий включают в себя следующее:

• создание системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для малых предприятий, отвечающей требованиям налогового законодательства в части расчета налогооблагаемой базы и подачи налоговых деклараций;

• учет потребностей руководства малых предприятий в части управленческого учета и внутрифирменной отчетности (контроля за затратами и т.д.) при разработке упрощенной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Уже в марте 2001 года Минфин РФ представил в Правительство целый ряд предложений о мерах по реализации в 2001-2005 гг. Программы реформирования учета в стране. Все планируемые мероприятия были разделены на три группы:

1. Совершенствование методологии учета.

2. Совершенствование бухгалтерской отчетности.

3. Развитие бухгалтерской профессии.

В части совершенствования методологии учета предусматривалось:

• разработать следующие ПБУ:

• «Расчеты по налогам»;

• «Финансовые вложения»;

• «Реорганизация организаций»;

• «Аренда основных средств»;

• «Прекращаемая деятельность»;

• «Промежуточная отчетность»;

• «Затраты по займам»;

• переработать следующие ПБУ:

• ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»;

• ПБУ 6/97 «Учет основных средств»;

• ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности»;

• разработать отраслевые инструкции по учету доходов и расходов;

• подготовить указания по ведению процедур корректировки данных бухгалтерской отчетности, учитывающие последствия инфляции;

• обеспечить формирование модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения.

В рамках реализаций положений Программы, Минфином России были переработаны ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97, утверждено ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно-исследовательским и технологическим работам», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

В части совершенствования бухгалтерской отчетности предусматривалось:

• установить дифференцированный подход к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности;

• разработать специализированную бухгалтерскую отчетность для операторов соглашений о разделе продукции;

• установить норму, предусматривающую проведение обязательного аудита организаций – эмитентов ценных бумаг, котирующихся на бирже.

В части развития бухгалтерской профессии планировалось:

• обеспечить окончание аттестации главных бухгалтеров организаций, попадающих под обязательный аудит;

• установить квалификационные требования к специалистам организаций, составляющих отчетность на базе МСФО;

• разработать новую Программу подготовки профессиональных бухгалтеров;

• разрабатывать программы переподготовки профессиональных бухгалтеров.

В настоящее время уже разработана новая Программа подготовки профессиональных бухгалтеров.

В июле 2004 года Приказом Минфина РФ № 180 была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.

К настоящему времени Минфином России были переработаны: ПБУ 1/98, ПБУ 2/94, 14/2000, 11/2000, ПБУ 15/01 и разработано ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

В период 2008 – 2010 гг. предполагаются следующие направления реализации положений Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу:

• Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

• Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

• Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

• Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

• Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности.

• Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Реформа российского учета – это процесс достаточно сложный и длительный. Определить срок ее окончания практически невозможно, т.к. процесс совершенствования «окончить» нельзя. Несомненно, к 2010 году появится целый комплекс новых проблем, требующих своего скорейшего разрешения. И, тем не менее, нам представляется возможным сделать вывод о том, что бóльшая часть работы уже выполнена. МСФО уже вошли и в практику учета и в сознание профессиональных бухгалтеров. А значит, можно уже говорить не о реформе, а о дальнейшем развитии и совершенствовании учета в стране.