Типовые проводки по кредиту счета 51 приведены в таблице 9.4.

Таблица 9.4

Типовые проводки по кредиту счета 51

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу	50	51
2	Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет	52	51
3	Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке	55	51
4	Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты	57	51
5	Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций	58-1	51
6	Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных долговых ценных бумаг	58-2	51
7	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58-3	51
8	Внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами	58-4	51
9	Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами, выдан аванс поставщику	60	51
10	Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства, возвращен с расчетного счета , полученный ранее от покупателя аванс	62	51
11.	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему	66	51
12	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему	67	51
13	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
14	Уплачен с расчетного счета ЕСН	69	51
15	Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам	70	51
16	Выданы подотчет средства с расчетного счета	71	51
17	Безналичные денежные средства предоставлены работнику в виде займа	73-1	51
18	Безналичные денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителю (участнику) организации	75-2	51
19	Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета	76-4	51
20	Перечислены с расчетного счета денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)	79-2	51
21	Оплачены с расчетного счета собственные акции, выкупленные у акционеров	81	51
22	Оплачены с расчетного счета расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей)	84	51
23	Учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание, уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета	91-2	51
24	С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций.	99	51

При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в учете производят проводку:

Дебет 76-2 Кредит 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

Дебет 51 Кредит 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале ордере № 2. Журнал ордер № 2 состоит из журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51.

9.3. Особенности учета операций по валютным счетам

Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Для осуществления сделок, которые предусматривают использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках.

Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета. По данному договору банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

Организации-резиденты могут открывать неограниченное количество валютных счетов в российских банках, уполномоченных Центральным банком РФ на проведение операций с иностранной валютой.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданной ему лицензией, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п.2 ст.846 ГК РФ).

Для открытия валютного счета в РФ предприятию необходимо представить в уполномоченный банк следующие документы:

• Заявление об открытии валютного счета;

• Нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

• Копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе;

• Карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати;

• Копию справки о присвоении организации статистических кодов;

• Справку банка, в котором открыт расчетный счет.

Об открытии валютного счета организация обязана с соответствии со ст. 118 НК РФ в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Штраф в случае неисполнения данного требования – 5000 руб. Открытие счета за пределами России возможно только с разрешения ЦБ РФ.

За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на прочие расходы: Дебет 91 Кредит 51.

Согласно статье 849 ГК РФ банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства и перечислять (выдавать) с него денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, банковскими правилами или договором.

В случае несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении (выдачи) денежных средств со счета банк обязан уплатить проценты. Размер процентов определяется на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. В случае отсутствия таких публикаций размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании предоставляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Причитающиеся организации проценты принимаются к бухгалтерскому учету как прочие доходы на дату их признания банком или присуждения судом и отражаются в учете следующим образом:

Дебет 76 Кредит 91 - начислена задолженность банка по причитающимся процентам;

Дебет 52 Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» - на текущий валютный счет зачислен долг банка.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.

Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета».

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывайте отдельно.

Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты оператор может использовать счет 57 «Переводы в пути» или один из субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:

• покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей;

• покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;

• поступления от покупателей;

• поступление дивидендов по вкладам и инвестициям;

• поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов и др.