8.14. Учет расходов на продажу

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг используется счет 44 «Расходы на продажу». Торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с их основной деятельностью.

К таким расходам относятся:

• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

• оплата услуг посреднических организаций;

• транспортные расходы по доставке товаров на склад;

• заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

• расходы на рекламу и т.п.

Таблица 8.12

Типовые проводки по формированию расходов на продажу в торговых организациях

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация по: основным средствам; нематериальным активам используемым в процессе продажи товаров	44 44	02 05
2.	Отражены расходы по оплате услуг сторонних организации, связанных с продажей товаров	44	60
3.	Учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров	19	60
4	Оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров	60	50,51
5	Произведен налоговый вычет	68	19
6	НДС учтен в составе расходов на продажу по работам (услугам), использованным при продаже товаров, необлагаемых НДС,	44	19
7	Учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц	44	71
8	Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров	44	70
9	Начислен ЕСН с заработной платы работников, в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	44	69-1-1
10	Начислен ЕСН с заработной платы работников, в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	44	69-2
11	Начислен ЕСН с заработной платы работников, в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	44	69-3-1
12	Начислен ЕСН с заработной платы работников, в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	44	69-3-2
13	Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	44	69-1-2
14.	Включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.	44	41,10
15	Учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов относимых на себестоимость	44	68

Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам относятся:

• амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;

• затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

• заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;

• представительские расходы;

• расходы на рекламу и т.п.

Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются аналогично отражению данных расходов в торговых организациях. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет ряд особенностей.

Организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы, для текущего ремонта организация может приобретать и расходовать запасные части. Все эти хозяйственные операции отражаются с использованием счета 44.

Дебет 44 Кредит 10 – учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов;

Дебет 44 Кредит 23 – включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.

Способы списания расходов на продажу в торговых организациях представлены на рис. 8.4.

Рис. 8.4. Способы списания расходов на продажу в торговых организациях

Конкретный порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации.

Таблица 8.13

Типовые проводки по списанию расходов на продажу в торговых организациях

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Списание расходов на продажу в полном объеме
1.	Отражена выручка от продажи товаров	62	90-1
2.	Списана фактическая себестоимость проданных товаров	90-2	41
3.	Списаны расходы на продажу	90-2	44
4.	Начислен НДС с выручки от продажи товаров	90-3	68
5.	Отражен финансовый результат от продажи товаров: Убыток; Прибыль.	99 90-9	90-9 99

Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, делается ежемесячно.

Списание расходов на продажу в производственных организациях может производиться двумя способами:

• в полном объеме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях);

• с распределением между различными видами выпущенной продукции.

Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные организации могут списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Расходы, относящиеся к проданной продукции списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.

В п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания. Таким образом, торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров.