8.7. Учет товаров отгруженных (оценка)

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете используется счет 45 «Товары отгруженные».

Выручка от продажи не может быть признана в следующих случаях:

• в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, оплаты товаров), и это условие не выполнено;

• товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и товары посредником не проданы;

• товары отгружены покупателю по товарообменному договору и встречная поставка покупателем не произведена (если в договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

Таблица 8.5

Типовые проводки по учету товаров отгруженных по договору с особым порядком перехода права собственности у покупателя и продавца

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Учет продавца
1.	Отгружены товары , готовая продукция по договору	45	41,43
2.	Отражена сумма НДС на отгруженный товар (готовую продукцию)	76/Расчеты по НДС	68
3.	Отражено получение оплаты за отгруженные товары (готовую продукцию);	50,51, 52	62
4.	Отражена признанная выручка от продажи товаров (готовой продукции) и переходом права собственности к покупателю согласно условиям договора поставки (купли-продажи)	62	90-1
5.	Списана себестоимость проданных товаров, готовой продукции	90-2	45
6.	Учтена сумма НДС по счету-фактуре за реализованный товар	90-3	76/Расчеты по НДС
7.	Начислен НДС с выручки от продажи (если выручка в целях налогообложения учитывается по оплате)	90-3	76
8.	Определен финансовый результат от продажи: Прибыль; Убыток.	90-9 99	99 90-9
Учет у покупателя
1.	Поступление товаров по договору с особым порядком перехода права собственности	002
2	Отражена оплата за полученные товары (готовую продукцию)	60	50,51,52
3.	Оплаченные товары, материалы приняты на баланс	41,10	60
4.	Учтен НДС по оприходованным товарам, материалам	19	60
5.	Списание стоимости товаров, принятых на ответственное хранение		002

В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В договорах поставки, договорах купли-продажи готовой продукции с особым порядком перехода права собственности момент перехода права собственности может быть установлен после оплаты товара. В этом случае одним из условий признания выручки, согласно п. 12 ПБУ 9/99 является переход права собственности на готовую продукцию от организации к покупателю.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товара (готовой продукции) является доходом от обычных видов деятельности. При признании выручки от продажи товара (готовой продукции) на дату оплаты покупателем, при условии поставки или купли-продажи с особым порядком перехода права собственности, в момент отгрузки товара выручка от реализации товара (готовой продукции) не признается. У продавца до оплаты отгруженный товар (готовая продукция) учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

С 1 января 2006 г. согласно изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в гл. 21, момент определения налоговой базы по НДС у организации-продавца возникает в момент отгрузки. День отгрузки и дата перехода права собственности на товар (готовую продукцию) могут не совпадать, если по условиям договора права собственности на товар переходят к покупателю после оплаты товара. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры по учету НДС должны быть оформлены не позднее пяти дней со дня отгрузки товара и зарегистрированы в книге продаж.

У покупателя товар до момента оплаты учитывается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На данном счете отражаются ценности, принятые на хранение, в случаях получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты. Они учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или платежных требованиях.

Момент учета купленного товара (готовой продукции), НДС у покупателя возникает в момент оплаты и получения счета-фактуры. Следует учитывать, что дата перехода права собственности на товар (готовую продукцию) не совпадает с датой отгрузки, указанной в товарной накладной, если по условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты товара.

Типовые проводки по учету товаров отгруженных представлены в таблицах 8.6 и 8.7.

Таблица 8.6

Типовые проводки по учету товаров отгруженных по посредническому договору у покупателя и продавца

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Учет продавца
1.	Отгружены товары , готовая продукция по договору	45	41,43
2.	Отражена сумма НДС за отгруженный товар	76/Расчеты по НДС	68
3.	Отражена выручка от продажи товаров, готовой продукции	62	90-1
4.	Списана себестоимость проданных товаров, готовой продукции	90-2	45
5.	Учтена сумма НДС по счету-фактуре за реализованный товар	90-3	76/Расчеты по НДС
6.	Начислена сумма комиссионного вознаграждения посреднической организации	44	60
7.	Учтен НДС по посредническому вознаграждению	19	60
8.	Уплачено вознаграждение посреднику	60	51
9.	Произведен налоговый вычет по НДС	68	19
10	Списана сумма посреднического вознаграждения	90-2	44
11	Определен финансовый результат от продажи: Прибыль; Убыток.	90-9 99	99 90-9
У посредника
1.	Оприходованы товары. полученные по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору)	004
2.	Товары. полученные для продажи. преданы покупателю		004

Таблица 8.7

Типовые проводки по учету товаров отгруженных по товарообменному договору

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Учет продавца
1.	Отгружены товары, готовая продукция по договору	45	41,43
2.	Отражена сумма НДС за отгруженный товар (готовую продукцию)	76/Расчеты по НДС	68
3.	Оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору	41,10	60
4.	Учтен НДС по принятым к учету ценностям	19	60
5	Отражена выручка от продажи товаров, готовой продукции	62	90-1
6.	Списана себестоимость проданных товаров, готовой продукции	90-2	45
7	Учтена сумма НДС по счету-фактуре за реализованный товар (готовую продукцию)	90-3	76/Расчеты по НДС
8	Определен финансовый результат от продажи: Прибыль; Убыток.	90-9 99	99 90-9
9.	Отражен зачет взаимных требований	60	62

При передаче товаров по товарообменным операциям необходимо:

• предъявить НДС и выставить счет-фактуру на сумму, рассчитанную с рыночной цены товаров;

• получить от контрагента счет-фактуру, где рассчитан НДС с рыночной цены получаемых от контрагента товаров;

• рассчитать НДС с балансовой стоимости своих товаров, переданных контрагенту;

• принять к вычету НДС с балансовой стоимости своих товаров.

С 01.01.2009 г. при осуществлении товарообменных операций перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платежным поручением больше не нужно (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров) в ведомости 16.