4. Порядок тестирования на обесценение и определение убытка от обесценения согласно iаs 36 «Обесценение активов»

1. Как IАS 36 «Обесценение активов» рассматривает определение возмещаемой стоимости актива и его последующего тестирования на обесценение - Максимально возможную выгоду, которую компания может получить от актива, стандарт именует как возмещаемая стоимость или возмещаемая сумма актива. Определение возмещаемой стоимости состоит в выборе максимума из двух значений - ценности использования актива или его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (то есть в выборе максимума из возможных выгод – использования актива по назначению или его продажи). Основные правила проведения теста на обесценение Для всех активов и единиц, генерирующих денежные средства, которые подпадают под действие МСФО 36, компания должна осуществлять обязательный тест на обесценение в конце каждого финансового года. Если компания составляет промежуточную финансовую отчетность - например, квартальную - проверка на наличие признаков обесценения должна осуществляться на каждую отчетную дату. При наличии признаков обесценения необходим расчет возмещаемой стоимости. Если признаков обесценения не наблюдается, рассчитывать возмещаемую стоимость нет необходимости за исключением следующих случаев: нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования, активов, не готовых к использованию, гудвилла, приобретенного в ходе объединения компаний.

2. Что означает термин «ценность использования актива» - сумма дисконтированных будущих потоков денежных средств от рассматриваемого актива (единицы, генерирующей денежные средства) или текущую стоимость будущих денежных потоков, которые компания ожидает получить от использования конкретного актива.

3. На какой период IАS 36 «Обесценение активов» разрешает дисконтировать денежные потоки - Прогнозный период не должен превышать пяти лет, если иное не оправдано.

4. Как определить ценность использования ЕГДС - Индекс дисконтирования, используемый в расчете ценности использования актива (ЕГДС), определяется по формуле:

1/ (1+ ставка дисконта)^ n

где степень n – это номер рассматриваемого периода (года).

5. Когда признается убыток от обесценения ЕГДС - признается в отчете о прибыли и убытках немедленно в полном объеме.

6. Определите сумму убытка от обесценения, если остаточная стоимость ЕГДС равна (280) млн. р., справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу (240 млн. р. ценность использования (150) млн. р. – Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой суммы и признать убыток от обесценения в размере [Балансовая стоимость – Возмещаемая стоимость]. Возмещаемая стоимость это максимум из ценности использования и справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу. 280-240=40.

7. В каком случае убыток от обесценения не списывается на счета прибылей и убытков - когда актив учитывается по сумме переоценки согласно другим МСФО, например, по методу учета по переоцененной стоимости в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», где убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки. Убыток от обесценения переоцененного актива признается как уменьшение резерва переоценки актива в разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Если убыток превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки данного актива, то эта разница отражается в отчете о прибылях и убытках.

8. В чем суть тестирования на обесценение - стоимость актива в балансе должна отражать экономическую выгоду, которую компания получит от данного актива в будущем.

9. В каком случае убыток от обесценения списывается на счета прибылей и убытков - Если ранее по активу не была признана дооценка. Если была дооценка то в отчете о прибыли периода признается только величина превышения уценки над ранее признанной дооценкой.

10. Как рассчитать убыток от обесценения актива - Балансовая стоимость – Возмещаемая стоимость

11. Что собой представляет возмещаемая стоимость актива - это справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше.

12. Что понимают МСФО под чистой ценой продаж

13. Какой МСФО вводит концепцию единицы, генерирующей денежные потоки - (IAS) 36 "Обесценение активов"