3.2 Проблеми та шляхи удосконалення системи справляння місцевих податків і зборів в Україні

В сучасних умовах особливо актуальною є проблема нестачі фінансових ресурсів органів місцевої влади та нестабільність їх доходних джерел. Багаторічна практика місцевого оподаткування в нашій країні приводить до висновку, що система місцевих податків і зборів виконує у нас ніби допоміжну роль щодо державного оподаткування. Виявлення резервів зростання доходів місцевих бюджетів набуває особливої актуальності в умовах фінансової кризи в Україні і світі та потреби підвищення самостійності регіонів.

Функціонування ефективної бюджетної системи України, що складається з державного бюджету та місцевих бюджетів, неможливе без функціонування надійної дохідної бази місцевих бюджетів [9,с.139].

Тому місцеві податки і збори є невід’ємною частиною податкової системи держави. Саме тому, особлива увага приділяється правовому регулюванню місцевого оподаткування, що є одним з основних фінансових джерел формування бюджетів місцевого самоврядування.

Необхідність удосконалення місцевого оподаткування, вирішення його кардинальних питань активно опрацьовується органами місцевого самоврядування, особливо найменш захищеними його ланками – сільськими, селищними, районними у містах радами. Забезпечення доходами цієї ланки місцевих бюджетів остаточно досягається за допомогою методів бюджетного регулювання. Місцеві податки і збори тут не відіграють вирішальної ролі, але вони можуть її виконати при відповідній постановці питань.

Нині ж проблема наповнення бюджетів нижчого рівня доходами залишається однією із нагальних у фінансовому і соціально-економічному відношенні, і неабияку роль у цьому можуть відіграти місцеві податки і збори [20].

На сьогоднішній день, в Україні місцеві податки і збори є одним з головних економічних інструментів державного регулювання та важливим джерелом доходів місцевих бюджетів. Починаючи з 2011 року система місцевого оподаткування була реорганізована шляхом прийняття Податкового кодексу України та внесення змін до переліку місцевих податків і зборів. Це призвело до докорінної зміни даної складової доходів місцевих бюджетів, оскільки було ліквідовано ті місцеві податки та збори, що складали 90% доходів від місцевих податків і зборів (комунальний податок, ринковий збір, збір за надання дозволу на розміщення об’єктів торгівлі), й запроваджено нові – податок на нерухоме  майно,  відмінне  від  земельної ділянки, єдиний податок, збір  за  провадження  деяких видів підприємницької діяльності, збір за місця для паркування транспортних засобів та туристичний збір [12,с.10].

Прийняття Податкового кодексу України стало суттєвим кроком вперед у процесі розвитку системи місцевого оподаткування в Україні. Однак діюча на сьогодні в країні система місцевих податків і зборів не відповідає принципам Європейської хартії місцевого самоврядування. Зокрема, серйозною проблемою є те, що законодавчо закріплені місцеві податки і збори та їх ставки не враховують реальних можливостей платників податків, а отже, не виконують стимулюючої функції. Як наслідок, такі вади негативно позначаються на дотриманні принципів єдності, повноти, достовірності, гласності, наочності бюджетного устрою країни в цілому[12,с.11].

До основних проблем існуючої системи місцевого оподаткування в Україні, варто віднести:

• у порівнянні з іншими країнами, перелік місцевих податків і зборів нашої держави – невеликий;

• незначна фіскальна роль місцевих податків і зборів зумовлює низьку питому вагу їх в доходах місцевих бюджетів;

• відсутність самостійних прав у органів місцевого самоврядування не дозволяє їм запроваджувати на своїй території власних податків і зборів [6,с.16];

• відсутність зацікавленості представників місцевої влади у додатковому залученні коштів шляхом стягнення місцевих податків і зборів;

• відсутність взаємозалежності між рівнем суспільних послуг, які надаються на певній території із податковими зусиллями населення [12,с.11] ;

• неефективність окремих податкових ставок, що не дозволяє забезпечити стабільних надходжень до місцевих бюджетів. [6,с.16].

Кожний етап розвитку якоїсь системи, в тому числі системи місцевого оподаткування, висуває свої вимоги до неї. В цілому ж на сьогодні чи не головними питаннями вдосконалення державного управління місцевими податками і зборами нашої країни, очевидно, є:

• розробка єдиного концептуального підходу до місцевого оподаткування і його законодавче закріплення;

• створення належної законодавчої бази місцевого оподаткування;

• вдосконалення системи місцевих податків і зборів з метою її стабілізації, скасування малоефективних платежів, збільшення в кількісному і якісному відношенні цих надходжень і їх питомої ваги в структурі доходів місцевих бюджетів;

• вдосконалення системи адміністрування місцевих податків і зборів [12,с.12]

Спираючись на аналіз структури податкового потенціалу, чинників, що впливають на його формування, а також на вимоги й можливості чинного податкового законодавства, можна назвати головні шляхи збільшення податкової бази саме нашого міста, м. Чернівці:

• оздоровлення економіки підприємств – платників податків, стабілізація їхнього фінансового стану, особливо це стосується тих підприємств, які сьогодні працюють збитково;

• підвищення результативності використовуваних механізмів стимулювального впливу на підвищення ефективності господарювання, що сприяє розширенню податкової бази. Оптимальне співвідношення стимулюючої й фіскальної функцій податків у межах повноважень органів місцевої влади [7,с.32];

• створення умов для розвитку й зміцнення малого бізнесу;

• ефективне використання можливостей чинного податкового законодавства з метою максимального розширення податкової бази на основі систематичного й всебічного аналізу удосконалення механізму дії загальнодержавних і місцевих податків [8,с.39];

• виховання високої культури платників податків, формування позитивного ставлення суспільства до сплати податків як до конституційного обов'язку кожного громадянина;

• поліпшення системи адміністрування податків, у тому числі за рахунок удосконалення роботи фіскальних органів[22].

Слід зауважити, що кожен із названих напрямів розширення податкової бази міста містить у собі цілий комплекс проблем, розв'язуючи які можна домогтися збільшення бюджетних ресурсів.

Одним із напрямів перспективного розвитку системи місцевого оподаткування в Україні є дотримання критеріїв, запропонованих в додатку Г. Таким чином, запропоновані критерії, а саме ефективність, справедливість, користування благами, прив'язаність податків до місцевих видатків та гнучкість, встановлення місцевих податків і зборів є основою для перспективного розвитку системи місцевого оподаткування в Україні [8,с.40]

З вище всього зазначеного можна дійти висновку, що як і в нашій так і в інших зарубіжних країнах справляються різноманітні місцеві податки і збори із певними особливостями та ставками. Проте, їх роль у дохідній частині місцевих бюджетів різна.

Що ж стосується саме України, то реформуючи систему місцевого оподаткування, треба насамперед, змінити ставлення до місцевих податків і зборів і не розглядати їх як другорядні податки в складі системи оподаткування, суттєво підняти їхнє значення та роль у формуванні фінансових ресурсів місцевого самоврядування. А це можливо лише якщо здійснити перегляд складу місцевих податків і зборів.

ВИСНОВКИ

Отже, після проведення досліджень, можна зробити висновок, що теорія місцевого оподаткування пройшла неабиякий шлях свого розвитку і розглядалася багатьма вітчизняними та зарубіжними вченими. Що ж стосується України, то місцеві податки тут зародились ще за часи Київської Русі.

Існування місцевих податків і зборів відповідає в першу чергу інтересам територіальних громад, від імені яких діють органи місцевого самоврядування, оскільки такі платежі є виключно їх фінансовою базою. А під податком і збором (обов'язковим платежем) до бюджетів слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються Податковим кодексом України.

Згідно Податкового кодексу на території України справляються загальнодержавні (18) та місцеві (5) податки і збори. До місцевих податків і зборів відносять: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; збір за місця для паркування транспортних засобів; збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності; туристичний збір та єдиний податок. Відповідно до кожного податку чи збору, встановлений певний механізм справляння, зокрема елементи податку (платники, база та об’єкт оподаткування, ставки та ін.).

Оскільки відбулися значні зміни у Податковому кодексі і перелік місцевих податків і зборів значно скоротився, то їх обсяг у податкових надходженнях бюджету міста різко впав. На території міста Чернівці, ще до змін у податковому законодавстві, найбільшу питому вагу у надходженнях бюджету займав ринковий збір, другим був комунальний податок, а також справлялися такі податки і збори як збір за припаркування автотранспорту, податок з реклами, збір за використання місцевої символіки, фіксований сільськогосподарський податок, збір за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг та інші.

Проведений аналіз свідчить, що фіскальна роль місцевого податкування в Україні є невелика. І це тоді, коли надзвичайно загострені проблеми, пов’язані з фінансуванням життєво важливих видатків місцевих бюджетів. Сучасна система оподаткування місцевими податками і зборами в Україні насамперед не відповідає загальновизнаним світовою практикою критеріям самодостатності й економічної доцільності. Місцеві податки і збори, їхні ставки не враховують реальних можливостей платників. Це негативно позначається на дотриманні принципів єдності, повноти, достовірності, гласності, прозорості бюджетного устрою України в цілому.

Усе це переконує, що реорганізація системи оподаткування місцевими податками і зборами назріла й має бути спрямована насамперед на забезпечення фінансової бази місцевого самоврядування, що є однією з найважливіших умов ефективної діяльності територіальних громад та утворених ними органів місцевого самоврядування. Наповнення сільських, селищних, міських бюджетів через зростання ролі місцевих податків і зборів має бути пріоритетним.

Підвищення ролі місцевих податків і збільшення частини доходу за їх рахунок є головним напрямком зміцнення місцевих бюджетів, розширення їх фінансової автономії. Ефективне використання інституту місцевих податків і зборів є важливим інструментом зміцнення всієї фінансової системи України.

Для покращення надходжень за рахунок місцевих податків і зборів потрібно здійснити ряд заходів. Насамперед, доцільно значно розширити перелік місцевих податків та повноваження органів місцевого самоврядування щодо їх запровадження. Тільки за умови вирішення цих питань законодавчо можна розраховувати на підвищення ролі бюджетної системи як на державному, так і на місцевому рівнях у створенні фінансового середовища, що у свою чергу, сприятиме прискореному розвитку ринкових відносин.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Бюджетний кодекс України: за станом на 06.12.2012 р. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України від 20.11.2012 р. № 5492-VI – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2456-17

2. Податковий кодекс України: за станом на 19.11.2012 р. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України від 06.11.2012 № 5471-VI – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

3. Дмитровська В.С. Зарубіжний досвід місцевого оподаткування [Текст] / В.С. Дмитровська // Науковий вісник. – 2011. №2. – с.168-171.

4. Коваленко О.Л. Місцеві податки і збори у забезпеченні фінансової самостійності органів місцевого самоврядування [Текст] / О.Л. Коваленко // Фінанси України. – 2012.-№5. – С. 5-10.

5. Кульчицький М.І. Місцеві бюджети і механізм їх формування [Текст] / Фінанси України. – 2011. - № 9. – С. 102-105.

6. Луніна І.О. Формування місцевих бюджетів на основі принципу еквівалентності: шлях до ефективної бюджетної системи України [Текст] / І.О. Луніна // Фінанси України. – 2010. – №9. – С. 14-19.

7. Надьон Г.О., Харківський М.С. Перспективи розвитку системи місцевого оподаткування в Україні з урахуванням зарубіжного досвіду [Текст] / Г.О. Надьон, М.С. Харківський // Часопис економічних реформ. – 2010. – №3. – С. 32.

8. Ославський М.І. Основні засади правового регулювання системи місцевого оподаткування в Україні [Текст] / М. Ославський // Юридична Україна. - 2012. - № 4. - С. 38-42.

9. Огородник М.М Проблеми справляння місцевих податків і зборів, [Текст] / доц. М.М. Огородник, канд. екон. наук, асист. І.І. Гуженко// Науковий вісник – НЛТУ України, м. Львів, 201, с. 139-141

10. Поддєрьогін А.М., Білик М.Д., Буряк Л.Д. Фінанси підприємств. Підручник [Текст] / Поддєрьогін А.М – К.:КНЕУ, 2008. – 552 с.

11. Слухай С.В., Гончаренко О.В. Зарубіжний досвід організації місцевих фінансів [Текст] / С.В. Слухай // Фінанси України. – 2011. – №7. – С.12.

12. Фінанси України: Науково –теоретичний та інформаційно –практичний журнал/ МФУ – К: Фінанси України – 2012 - №1. – С. 10 – 14.

13. Данченко Л.Г., Тапкова А.В. Місцеве оподаткування в зарубіжних країнах [Електронний ресурс] //Режим доступу:

http://www.rusnauka.com/SND/Economics/3_danchenko%20l.g.,%20tapkova%20a.v.doc.htm

14. Єдиний податок (спрощена система оподаткування в Україні) [Електронний ресурс] //Режим доступу:

http://www.pravoved.kiev.ua/poleznaya-informatsiya/uproschennaya-sistema-nalogooblozheniya.html

15. Єдиний податок: в 2012 році по новому [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://minfin.com.ua/taxes/-/accent_ediniy.html

16. Карлін М.І. Фінанси країн Європейського Союзу [Електронний ресурс] // Режим доступу:

http://libfree.com/124197539_finansipodatkova_sistema_ispaniyi.html

17. КП «МТК «Калинівський ринок» Електронний ресурс] // Режим доступу: http://www.mtk-kalinka.com/print.php?id=7

18. Місцеві податки та збори [Електронний ресурс] //Режим доступу: http://www.auc.org.ua/news/mistsevi-podatki-ta-zbori

19. Нелідіна Ю.С.Місцеві податки. Зарубіжний досвід місцевого оподаткування й аналіз можливостей його застосування в Україні [Електронний ресурс] // Режим доступу:

http://www.rusnauka.com/13_EISN_2009/Economics/45526.doc.htm

20. Правове регулювання місцевих податків в Україні [Електронний ресурс] //Режим доступу:

http://www.info-works.com.ua/kursovi/podatki/2603.html

21. Сунцова О.О Місцеві фінанси [Електронний ресурс] //Режим доступу: http://pidruchniki.ws/13590326/finansi/mistsevi_finansi_-_suntsova_oo

22. Старостенко Н.В. Розподіл бюджетних ресурсів між рівнями влади [Текст] / Н.В Старостенко // Фінанси України. – 2011. - № 6. – С. 38

23. Сошка Н. В., Суперечності та перспективи розвитку системи місцевого оподаткування і Україні [Електронний ресурс] //Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/index.php?operation=1&iid=783

24. Світовий досвід оподаткування: Італія [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://sts.gov.ua/modernizatsiya-dps-ukraini/mijnarodniy-dosvid-rozvitk/svitovui-dosvid/italy/

25. Світовий досвід оподаткування: Нідерланди [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://sts.gov.ua/modernizatsiya-dps-ukraini/mijnarodniy-dosvid-rozvitk/svitovui-dosvid/netherlands/

Додаток А

Ставки збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності та розміру торгового патенту

Вид підприємницької діяльності	Ставки збору	Розмір торгового патенту
Торговельна діяльність на території м. Києва та обласних центрів	Від 0,08 до 0,4 розміру мінімальної заробітної плати	Від 60 до 320 грн
Торговельна діяльність на території м. Севастополя, міст обласного значення (крім обласних центрів) і районних центрів	Від 0,04 до 0,2 розміру мінімальної заробітної плати До 0,1 розміру мінімальної заробітної плати	Від 30 до 160 грн
Торговельна діяльність на території інших населених пунктів	До 0,1 розміру мінімальної заробітної плати	До 80 грн
Торговельна діяльність у курортній місцевості або на території, прилеглій до митниці й інших пунктів переміщення через митний кордон	До 0,4 розміру мінімальної заробітної плати	Не більше 320 грн
Торговельна діяльність нафтопродуктами, скрапленим та стиснутим газом на стаціонарних, малогабаритних і пересувних автозаправних станціях, заправних пунктах	Від 0,08 до 0,4 розміру мінімальної заробітної плати	-
Торговельна діяльність валютними цінностями	1,2 розміру мінімальної заробітної плати	960 грн
Здійснення діяльності у сфері розваг:	Від 0,1 розміру мінімальної заробітної плати до її розміру збільшеного у 2 рази	Від 4 200 грн до 192 000 грн
- для використання грального автомата	Розмір мінімальної заробітної плати	4 200 грн
- для використання гральних жолобів (доріжок) кегельбану та боулінга	Розмір мінімальної заробітної плати, збільшений у 2 рази	6 000 грн
- для використання столів для більярду	Розмір мінімальної заробітної плати	1 800 грн
- проведення інших оплатних розважальних ігор	Розмір мінімальної заробітної плати	7 200 грн
Торговельна діяльність з придбанням пільгового торгового патенту	0,05 розміру мінімальної заробітної плати	-
Торговельна діяльність з придбанням короткотермінового торгового патенту	0,02 розміру мінімальної заробітної плати	10 грн

Додаток Б

Групи та критерії права перебувати на спрощеній системі

Групи	Кількість найманих працівників	Доход за календарний рік, що передував переходу на ЄП	Види діяльності	Ставка ЄП: фіксована ( % до мінімальної зарплати (МЗП)станом на 1 січня) або % до доходу)
1 (фізособи - підприємці)	без найманих працівників	не перевищує 150 000 грн	роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках,   надання обутових послуг населенню	1% - 10% від мінімальної зарплати
2 (фізособи - підприємці)	Одночасно не перевищує 10 осіб	не перевищує 1 000 000 грн	надання послуг, в т.ч. побутових, платникам єдиного податку та/або населенню;    виробництво та/або продаж товарів; ресторанне господарство	2% - 20% від мінімальної зарплати
3 (фізособи–підприємці)	одночасно не перевищує 20 осіб	не перевищує 3 000 000 грн	всі види діяльності з урахуванням обмежень (п.291.5)	а) 3% від доходу у разі сплати ПДВ; б) 5% від доходу  у разі включення ПДВ до складу єдиного податку
4 (юридичні особи)	середньооблiкова кількість працівників не перевищує 50 осіб	не перевищує 5 000 000 грн	всі види діяльності з урахуванням обмежень (п.291.5)	а) 3% від доходу у разі сплати ПДВ; б) 5% від доходу  у разі включення ПДВ до складу єдиного податку
5 (фізособи - підприємці)	середньооблiкова кількість працівників не перевищує 20 осіб	не перевищує 20 000 000 грн	всі види діяльності з урахуванням обмежень (п.291.5)	а) 7% від доходу у разі сплати ПДВ; б) 10% від доходу  у разі включення ПДВ до складу єдиного податку
6 (юрособи)	середньооблiкова кількість працівників не перевищує 50 осіб	не перевищує 20 000 000 грн	всі види діяльності з урахуванням обмежень (п.291.5)	а) 7% від доходу у разі сплати ПДВ; б) 10% від доходу  у разі включення ПДВ до складу єдиного податку

Додаток В

Структура податкових надходжень до бюджету м. Чернівці за 2009-2011 рр.

%

Показники	Роки
	2009	2010	2011
Податок на доходи фізичних осіб	63,7	65,37	72,97
Єдиний податок	6,25	5,17	5,55
Податок на прибуток підприємств комунальної власності	2,89	2,03	1,45
Плата за землю	19,51	16,56	23,84
Податок на промисел*	0,02	0,01	-
Плата за торговий патент*	0,73	1,53	-
Плата за державну реєстрацію суб’єктів підприємницької діяльності*	0,06	0,05	-
Місцеві податки і збори	7,99	8,19	1,68

* Примітка: податок на промисел, плата за торговий патент та плата за державну реєстрацію суб’єктів підприємницької діяльності визнані не дійсними, у зв’язку з введенням Нового Податкового кодексу станом на 1.01.2011 року.

Додаток Г

Динаміка надходжень місцевих податків та зборів до місцевого бюджету за 2009 – 2011 рр.

тис.грн.

Показник	Роки			Абсолютне відхилення
				2010-2009	2011-2010
	2009	2010	2011
Податок з реклами*	173423,34	189993,31	-	16569,97	-
Комунальний податок*	854293,20	837821,12	-	-16472,08	-
Збір за припаркова-ння автотранспор-ту *	234145,72	237271,81	-	3126,09	-
Ринковий збір*	22392448,04	25829620,63	-	3437172,59	-
Збір за видачу ордера на квартиру*	377,00	163,20	-	-213,8	-
Збір за право використання місцевої символіки*	3643,46	2422,19	-	-1221,27	-
Збір за право проведення місцевих аукціонів*	605,05	1000,00	-	394,95	-
Збір за видачу дозволу на розміщення обєктів торгівлі та сфери послуг*	177878,35	117759,85	-	-60118,5	-
Фіксований сільськогосподарський податок*	10518,36	16195	-	10518,36	-
Єдиний податок	18648629,51	17194992,41	19205665,33**		-
Туристичний збір	-	-	96809,65	-	-
Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності	-	-	5058848,78	-	-
Збір за місця для паркування транспортних засобів	-	-	603549,08	-	-
Всього:	23836814,16	27216052,11	5759207,51	3379237,95	-21456845

* Примітка: дані податки та збори визнано недійсними, у зв’язку з введенням Нового Податкового кодексу станом на 1.01.2011 року.

** Примітка: у 2011році надходження від єдиного податку були віднесені до спеціального фонду.

Додаток Д

Критерії, що впливають на перспективний розвиток системи місцевого оподаткування в Україні

№ з/п	Критерії	Обґрунтування ефективності встановлення місцевих податків і зборів відповідно зазначеним критеріям щодо підвищення їх перспективного розвитку
1.	Ефективність	Встановлені місцеві податки і збори повинні приносити прибуток не менший, ніж адміністрування їх збору, при цьому прибуток повинен бути максимального великим, щоб не допустити встановлення великої кількості місцевих податків і зборів. Другий критерій ефективності пов‘язаний з економічною ефективністю. Майже всі місцеві податки і збори впливають на розвиток підприємництва в регіоні. Надвисокі податки сприяють відтоку бізнесу з даного регіону. Практика засвідчує, що справляння місцевих податків і зборів максимально ефективне, коли від них складно ухилитися. Так, податок на нерухомість вважається ефективним, оскільки власники практично не можуть ухилятися від сплати цього податку. Разом з тим крива Лаффера показує, що встановлення максимальних ставок не приносить максимальних надходжень від податків в місцевий бюджет.
2.	Справедливість	Справедливість досить суб'єктивна характеристика. Звичайно застосовується такий критерій справедливості - за однакових обставин на платників податків має накладатися однаковий місцевий податок.
3.	Користування благами	Альтернативою принципу справедливості, орієнтованого на платоспроможність, є принцип користування благами. Звичайно, що значна частина місцевих податків йде на надання комунальних послуг, якими користується місцеве населення й підприємці. Згідно з принципом користування благами, щоб задовольнявся критерій справедливості, з обох платників податків, які отримують однакову вигоду від якоїсь комунальної послуги, повинні стягуватися однакові податки (незалежно від їх платоспроможності)
4.	Прив'язаність податків до місцевих видатків	Місцеві податки і збори повинні бути чітко пов'язані з видатками місцевої влади, щоб платники знали про підзвітність їм місцевої влади за те, як використовуються податкові надходження. Крім того, практика європейських країн у сфері місцевого оподаткування доводить, що місцеві податки повинні бути прямими. Коли податковий тягар безпосередньо простежується й відчувається тими, хто сплачує податок, зростає ймовірність того, що платники підтримуватимуть публічних посадових осіб у їх діях більше, ніж коли йшлося б про непрямі податки.
5.	Гнучкість	Місцева податкова система повинна стимулювати розвиток пріоритетних сфер бізнесу в конкретному регіоні та гнучко реагувати на зміни в фіскальній та інфляційній політиці держави.