13.4. Правила включения расходов и активов в отчетность

При формировании отчетов необходимо учитывать следующие условия:

1. При формировании отчетности центров ответственности необходимо учитывать основной принцип включения расходов и активов – их контролируемость. Если деятельность подразделения оценивается с помощью показателя рентабельности активов, то менеджер подразделения должен иметь возможность контролировать как прибыль, так и размеры своих активов.

2. Необходимо прямые постоянные затраты отделять от косвенных постоянных затрат, так как они находятся, как правило, вне сферы ответственности менеджеров и не контролируются ими.

3. Организации, использующие для оценки деятельности показатели остаточной прибыли и экономической добавленной стоимости, должны исключать из расчетов проценты по долгосрочным кредитам и займам;

4. Исключать из активов денежные средства, так как в большинстве случаев, организация напрямую получает средства от покупателей и оплачивает счета, передаваемые подразделениями.

5. Некоторые виды активов (административные здания, денежные средства, ценные бумаги и т.п.) контролируются только руководством организации в целом.

6. При частичном распределении затрат и активов по сегментам, необходимо:

устанавливать уровень целевой нормы прибыли для подразделений выше, чем стоимость капитала для организации в целом.

7. При полном распределении затрат и активов по сегментам, целевая норма прибыли подразделениям должна равняться стоимости капитала организации.

8. Распределение обязательств по подразделениям целесообразно осуществлять только при условии, что они по своему целевому назначению относятся к конкретному подразделению. В этом случае стоимость активов подразделения определяется как разность между контролируемыми активами и обязательствами. Распределение всех обязательств по подразделениям может привести к сокращению стоимости их чистых активов, повышению показателя рентабельности активов.

9. Проведение маркетинговых исследований, капиталоемких научных исследований, а также долгосрочные обязательства и т.п. контролируются в основном только руководством организации, поэтому эти виды затрат нецелесообразно распределять между структурными подразделениями.

10. Стоимость основных средств подразделений может оцениваться по остаточной стоимости (разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа), первоначальной или восстановительной. На практике наиболее часто оценку ОС проводят по остаточной стоимости, несмотря на то, что оценка основных средств по этому методу ведет к снижению стоимости активов, соответственно к росту рентабельности. Оценка стоимости активов подразделений по восстановительной стоимости затруднительна, так как данные бухгалтерского учета не содержат сведения о восстановительной стоимости.

Пример

По данным таблицы 13.7 оценить эффективность деятельности организации в целом и по подразделениям. Стоимость капитала для организации в целом составляет 15 %.

Решение.

Результаты расчетов представлены в таблице 7. Учитывая, что в целом плата за капитал для организации составляет 15 %, решено установить плату за капитал для подразделений 16 %.

Таблица 13.7

Оценка эффективности деятельности подразделений и в целом

Показатель	Подразделения			Не распределено	Итого
	«А»	«В»	«С»
Активы
1. Основные средства по остаточной стоимости, т. руб.	100	300	500	100	1000
2.Запасы, т. руб.	300	500	350		1150
3. Дебиторская задолженность	50	75	25	100	250
4.Расходы будущих периодов	10	25	0	55	90
5. Капитальные вложения				150	150
6. денежные средства	20	10	30	100	160
7. Итого активов	480	910	905	505	2800
Пассивы
8. Собственный капитал				2000	2000
9. Долгосрочные заемные средства				500	500
10. Кредиторская задолженность	80	50	100	70	300
11. Итого пассивов	80	50	100	2570	2800
Финансовые результаты
12. Выручка от продаж	1800	3700	5000		10500
13.Себестоимость реализованной продукции	1300	2500	4000		7800
14.Валовая прибыль (стр.12- стр.13)	500	1200	1000		2700
15. Прямые постоянные затраты	300	500	600		1100
16. Прибыль подразделения (стр.14 – стр.15)	200	700	400
17.Общие постоянные затраты				200	200
18. Прибыль от продаж организации					900
19. Плата за кредитные ресурсы				200	200
20. Прибыль до налогообложения	200	700	400		700
21. Налог на прибыль	48	168	96		168
22. Чистая операционная прибыль, т. руб. (стр.20 – стр.21)	152	532	304		532
23. Плата за капитал, %	16	16	16		15
24.Плата за операционный капитал, тыс. руб. (стр. 22 * стр. 23/100)	24	85	49		80
25. Экономическая прибыль, т. руб. (стр.22 – стр.24)	128	447	255		452
26. Чистые активы (стр.7 – стр.10)	400	860	805		2500
27.Требуемая норма прибыли, %	25	30	35		18
28. Требуемая прибыль (стр.26 *стр.27/ 100)	100	258	282		450
30. Остаточная прибыль (стр.25 – стр.28)	28	189	-27		2

Таким образом, несмотря на то, что предприятие имело чистую экономическую прибыль в размерте 452 тыс. руб., выгода от использования активов предприятие незначительная, она составила лишь 2 тыс. руб.

Наиболее эффективно трудилось подразделение «Б», сверх минимальной прибыли, приемлемой для данного подразделения, в результате деятельности оно получило дополнительно прибыли в размере 189 тыс. руб. Подразделение «С» использовало свои активы неэффективно, заработанная им чистая прибыль значительно меньше минимальной нормы прибыли.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие критерии оценки деятельности центров ответственности вы знаете?

2. Какие существуют основные показатели отчетности центров ответственности

3. Перечислите основные типы центров ответственности предприятия и критерии их деятельности

4. Как оценить эффективность деятельности организации в целом и по подразделениям?