13.2. Основные показатели отчетности центров ответственности

Каждому центру ответственности устанавливаются соответствующие бюджетные показатели, задания. Бюджетные показатели в свою очередь делятся на:

√ централизованные, то есть, установлены аппаратом управления предприятия, они не конролируются центром ответственности, поэтому менеджер ЦО не вправе изменять его значение;

√ установлены центром ответственности самостоятельно, являются воздействующими факторами на централизованные покаазтели, поэтому менеджеры могут самостоятельно устанавливать их значения с учетом потенциальных возможностей ЦО целью наилучшего достижения централизованных показателей.

ЦО составляют о своей деятельности соответствующие отчеты, используя при этом принцип контролируемости, в соответствии с которым:

● детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;

● отчеты вышестоящему уровню управления не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.

В промежуточном отчете содержится информация только о контролируемых центром бюджетных показателей.

Аппарат управления предприятием имеет право осуществлять корректировку централизованных показателей, входящих в бюджетное задание, на основе результатов контроля.

Рис. 13.2. Планирование и контроль исполнения бюджетных показателей в разрезе различных центров отвественности

●Отчетность центра затрат.

Основным инструментом, позволяющим контролировать деятельность центра затрат, являются сметы об ожидаемых затратах. Они формируются на основе планов управления и концепции контролируемых затрат. Сущность контролируемости затрат в следующем:

1. закрепляются ответственные за определенные статьи затрат организации;

2. ответственные должны иметь реальную возможность влиять на величину этих затрат;

3. разрабатываются гибкие сметы. Использование гибких смет позволяет пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для перерасчета необходимо статьи затрат разделять в смете на переменные затраты (прямо пропорциональные динамике объемных показателей) и постоянные затраты. Это позволяет исключить неконтролируемое изменение затрат.

4. Фактические результаты сравниваются с запланированными величинами, определяются отклонения от сметы. Положительное отклонение обозначает перерасход, отрицательное отклонение экономию. Формируется отчет об исполнении смет. Сметные данные пересчитываются по формуле гибкой сметы для определения реального уровня затрат.

5. Отчеты наряду с суммарными величинами должны указывать статьи, по которым отмечены наиболее хорошие результаты или наименее плохие результаты (например, отклонения более 4 % от сметных затрат).

● Отчет центра прибыли.

Отчеты имеют форму отчетов о прибыли. Они должны отражать затраты и поступления подразделений вплоть до формирования валовой прибыли от реализации (ВПР) или прибыли от основной деятельности (ПРП).

ВПР = ЧВ – ПРС,

Где ЧВ – чистая выручка от продаж (выручка от продаж на сторону, выручка от продаж своей продукции (работ, услуг) другим центрам ответственности по трансфертным ценам минус предоставленные скидки и возврат); ПРС производственная себестоимость реализованной продукции (прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и накладные расходы данного центра ответственности).

Прибыль от основной деятельности:

ПРП = ВПР – ОПР,

Где ОПР – операционные расходы – часть затрат отчетного периода, включающая расходы на реализацию (коммерческие), общие и административные (общехозяйственные) расходы, но не включающие выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль. Пример отчета центра прибыли представлен в таблице 13.1.

Таблица 13.1

Отчет о прибыли центра прибыли (т. руб.)

Показатель	Подразделения			Итого
	«А»	«В»	«С»
1. Чистые продажи	3000	2000	1000	6000
2. Производственная себестоимость реализованной продукции	2000	1200	600	3800
3.Валовая прибыль (стр.1 – стр.2)	1000	800	400	2200
4. Прямые операционные расходы	400	300	150	850
5.Операционная прибыль подразделений (стр.3 – стр.4)	600	500	250	1350
6.Операционные расходы организации	900
Операционная прибыль организации (стр.5 – стр. 6)	450
8. расходы на выплату процентов	100
9. Прибыль до налогообложения	350
10. Налог на прибыль	200
11. Чистая прибыль	150

На основе такого отчета можно осуществлять распределение операционных затрат организации между подразделениями. В качестве базы распределения операционных расходов организации используют: затраты подразделений на оплату труда, доход подразделений и их прибыль. Наиболее объективной базой распределения операционных расходов по подразделениям является прибыль.

Для распределения операционных расходов организации в целом между подразделениями необходимо:

1) определить коэффициент распределения затрат:

К = ПР / OПР,

Где ОПР – операционные расходы организации, ПР – операционная прибыль организации. К = 900 / 1350 = 0,667 то есть на каждый рубль прибыли подразделения должно приходится 66,70 коп. операционных расходов.

2) определить размер операционных расходов подразделений путем умножения размера операционной прибыли подразделения (ПРпод) на значение коэффициента распределения ОПРпод = К *ПРпод

Отчет о прибыли, с учетом данных таблицы 13.1, представлен в таблице 13.2.

Таблица 13.2

Отчет о прибыли центра прибыли

Показатель	Подразделения			Итого
	«А»	«В»	«С»
1. Чистые продажи	3000	2000	1000	6000
2. Производственная себестоимость реализованной продукции	2000	1200	600	3800
3.Валовая прибыль (стр.1 – стр.2)	1000	800	400	2200
4. Прямые операционные расходы	400	300	150	850
5.Операционная прибыль подразделений (стр.3 – стр.4)	600	500	250	1350
6. Возмещение операционных расходов организации	400	334	167	900
7.Операционная прибыль подразделений	200	166	83	450
8. расходы на выплату процентов	100
9. Прибыль до налогообложения	350
10. Налог на прибыль	200
11. Чистая прибыль	150

● Отчет центра инвестиций

Центры инвестиций объединят центры затрат и прибыли, поэтому отчет центра инвестиций составляется как комбинация отчетов центра затрат и центра прибыли.