7. 2. Основные виды систем управленческого учета предприятия

В зависимости от признака классификации системы управленческого учета могут быть:

● от формы связи управленческой и финансовой бухгалтерии - автономная и интегрированная.

Автономная система управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой. Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией представлены в таблице 7.1.

Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами или счетами-экранами.

Для учета издержек выбраны свободные коды счетов (счеты – экраны): 32,33, 34 и 35. . Информация о выручке от реализации продукции отражается как в финансовом, так и в управленческом учете.

Таблица 7.1

Финансовая бухгалтерия	Управленческая бухгалтерия
Затраты группируются по экономическим элементам.	Затраты группируются по статьям калькуляции.
Учет затрат: не учитывает место возникновения затрат, занимается только синтетическим учетом издержек, поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции	Учет затрат: детализирует данную информацию, отражает материальные, трудовые расходы, использованные в основном производстве, общепроизводственные и общехозяйственные.
Учет доходов: общая сумма доходов. На счете 80 отражается балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций.	Учет доходов: отражаются на счете 49 (из плана счетов выбран незанятый код) два финансовых результата производственной деятельности: маржинальный доход (разность между выручкой и переменными затратами) и прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами). В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость реализованной продукции.

При интегрированной системе учета счета экраны не применяются, используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Выделяются специальные разделы, обобщающие счета управленческого учета. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается, и сальдо не имеет. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся единовременно к управленческому и финансовому учету.

Отечественный бухгалтерский учет - это интегрированная система, организованная в единой системе счетов.

● от полноты включения в себестоимость: система учета полной себестоимости и система «директ-костинг».

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек организации, связанных с производством и реализацией продукции. Она является традиционной для российских предприятий. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и т. д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. Затраты при этом подразделяются на: прямые, т. е. непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23); накладные (косвенные), т. е. связаны с процессами организации, обслуживания и управления (относятся в дебет собирательно – распределительных счетов 25 и 26). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются.

Система учета «директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период. Она позволяет снизить трудоемкость, упростить учет. Все затраты за отчетный период разделяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и23) и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26). В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26).

● от оперативности учета затрат: система учета фактических затрат и система «стандарт-кост».

Система учета фактической себестоимости предусматривает оценку затрат организации по фактическим показателям (количеству и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях.

Система «Стандарт – кост» - это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начало производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов ( «Стандарт»- количество материальных и трудовых затрат необходимых для производства единицы продукции, »кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это определяет и отличие от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.

В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде, имеет место интеграция различных управленческих систем, например, сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг».

На выбор системы бухгалтерского управленческого учета влияют такие группы факторов как: экономические, юридические, организационные, технико-экономические, компетентность руководителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и т.п. Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы внутреннее дело предприятия, определяется исходя из целей и задач управления предприятием.

Рассмотрим более подробно перечисленные системы учета.