6. 10. Пропорциональный и комбинированный методы калькулирования

Пропорциональный метод калькулирования применяется в тех случаях, когда:

А) когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции;

Б) сводный учет затрат организуется по каждой группе однородных изделий;

В) Затраты внутри группы распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе;

Г) базой для распределения фактических затрат между видами продукции могут быть: натуральные показатели, стоимостные показатели (цена), плановая себестоимость продукции, коэффициенты и другие измерители.

Комбинированный метод калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных выше традиционных методов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и т.д.

Расчет себестоимости достаточно прост в организациях, ориентированных на выпуск одного вида продукции, которая производится по простейшей технологии. Все производственные затраты (прямые материальные, трудовые, общепроизводственные) распределяются пропорционально объему произведенной и реализованной продукции.

6.11 Функционально – процессный метод расчета себестоимости

Функционально – процессный метод расчета себестоимости широко используется на Западе. Он предусматривает такое отнесение затрат к объектам калькулирования, который позволяет учитывать и максимально относить эти затраты на объект напрямую, а не посредством сформированных субъективных правил (например, по заработной плате основных рабочих, переменных затрат и т. п.). Использование метода предусматривает:

1) Весь процесс функционирования представлять в виде совокупности подпроцессов, каждый из которых выполняет определенные функции. Например: закупка сырья, производство, сбыт. Каждый подпроцесс, в свою очередь, может быть разбит на этапы, количество которых зависит от уровня детализации конкретных задач управления.

2) Каждому этапу присущи определенные показатели и виды затрат.

Например, для характеристики:

- закупок сырья и материалов – количество заказов на покупки и соответствующие затраты на заказы;

- производственного процесса, который характеризуется параметрами:

а) операции машинной обработки продукции необходимо знать время работы оборудования;

б) для настройки оборудования – количество перенастроек.

И т. д.

Показатели, влияющие на увеличение затрат называют «драйверами».

Метод позволяет учитывать и относить затраты по каждому этапу на конкретный вид изделия. Для этого определяется сумма:

- накладных расходов по данному этапу (ЗАТэ); - сумма значений по показателю «драйвер» - Кд;

- указывается значение показателя «драйвера» Кд для каждого вида продукции М:

- определяется суммарное значение показателя «драйвера» путем суммирования всех значений:

Кд =∑ Кд( М), М = 1, N;

- определяется размер накладных расходов на единицу продукции по каждому виду продукции по формуле: К(М) н = ЗАТэ / Кд *Кд (М)

Рассмотрим отличие данного метода от традиционного метода распределения затрат на следующем примере.

Пример 6. 13. Предприятие выпускает три вида продукции «А», «Б» и «С». Прямые затраты на производство единицы продукции каждого вида соответственно равны 0,4 т. руб., 0,2 т. руб., 0,1 т. руб. Планируемые объемы производства каждого вида соответственно - 10 т. ед., 5 т.ед. «С» - 30 т. ед. Общие накладные расходы организации планируются на уровне 5000 т. руб., из них затраты на обработку заказов 3000 т. руб., затраты на перенастройку оборудования составят 2000 т. руб. Количество заказов поставок сырья для каждого вида продукции соответственно равно: 60, 40, 100. Количество переналадок оборудования по каждому виду продукции равно: 1, 5 и 4.

Определить себестоимость единицы продукции каждого вида традиционным способом, функционально – процессным методом, дать оценку.

Решение.

Определим себестоимость продукции традиционным методом.

Определим прямые затраты на объем производства по формуле: ПРЗ =∑ ПРЗ(М), М = 1,N

ПРЗ = ПРЗ(А) + ПРЗ(В) + ПРЗ(С) = 0,4 *10000 + 0,2 *5000 + 0,1 *30000 =

= 4000 + 1000 + 3000 = 8000 (т. руб.)

Определим коэффициент распределения косвенных (накладных) затрат:

Кр = НЗАТ / ПРЗ = 5000 / 8000 = 0,625

Определим себестоимость единицы продукции каждого вида: СЕБ1 = ПРЗ1 * (1 + Кр)

Себестоимость единицы продукции

«А»: СЕБ1(А) = 0,4* (1+ 0,625) =0,65 (т. руб.); «Б»: СЕБ1(Б) = 0,2* (1+ 0,625) =0,325 (т. руб.)

«С»: СЕБ1(С) = 0,1* (1+ 0,625) =0,163 (т. руб.)

Определим себестоимость продукции функционально – процессным методом.

1 этап. Определим затраты по драйверу «закупки сырья» для каждого вида продукции:

1) Общее количество закупок КС = 60 + 40 + 100 = 200

2) Доля затрат по закупке сырья для производства каждого вида:

D(A) = 60 / 200 = 0,3 D(Б) = 40 / 200 = 0,2 D(С) = 100 / 200 = 0,5

3)Определим затраты на закупку сырья на единицу продукции по каждому виду:

ЗС1(М) = ЗС *D(ЗК(М)) / К(М),

где ЗС – затраты на закупку сырья, D(ЗК(М)) – доля затрат в общих затратах на закупку сырья для продукции М, К(М) – объем производства продукции М:

ЗС1(А) = 3000* 0,3 / 10000 = 0,09 (т. руб.)

ЗС1(Б) = 3000* 0,2 / 5000 = 0,12 (т. руб.)

ЗС1(С) = 3000* 0,5 / 30000 = 0,05 (т. руб.)

2 этап. Определим затраты по «драйверу «переналадка оборудования« для каждого вида продукции:

Общее количество переналадок: КП = 1 + 5 + 4 = 10

Доля затрат на переналадки для каждого вида оборудования:

DПР(A) = 1 / 10 = 0,1 DПР(Б) = 5 / 10 = 0,5 DПР(С) = 4 / 10 = 0,4

Определим затраты на переналадку оборудования по каждому виду изделий по формуле:

ЗП1(М) = ЗП *D(ПР(М)) / К(М),

где ЗП – затраты на переоборудование, D(ПР(М)) – доля затрат в общих затратах на переоборудование для продукции М, К(М) – объем производства продукции М:

ЗП1(А) = 2000* 0,1 / 10000 = 0,02 (т. руб.)

ЗП1(Б) = 2000* 0,5 / 5000 = 0,2 (т. руб.)

ЗП1(С) = 2000* 0,4 / 30000 = 0,03 (т. руб.)

3. этап. Определим себестоимость единицы продукции путем суммирования затрат:

СЕБ(1) = ПРЗ + ЗС1 + ЗП1

СЕБ1(А) = 0,4 + 0,09 + 0,02 = 0,51 (т. Руб.)

СЕБ1(Б) = 0,2 + 0,12 + 0,2 = 0,52 (т. Руб.)

СЕБ1(С) = 0,1 + 0,05 +0,03 = 0,18 (т. Руб.)

Сопоставим результаты расчетов по данным методам. Занесем значения в таблицу 6.8.

Таблица 6.8.

Сравнение методов распредеелния накладных расходов

Продукция	Традиционный метод распределения накладных расходов	Функционально- процессный метод распределения накладных расходов	Различие между традиционным методом и функциональным
«А»	0,65	0,51	0,14
«Б»	0,325	0,52	-0,195
«С»	0,163	0,18	-0,017

Результаты расчетов различны, так как были разные подходы к распределению накладных расходов. Это приводит и к неоднозначному принятию решений по ценам.

Данный метод целесообразно использовать на предприятиях в следующих случаях:

1) накладные расходы составляют значительную долю в себестоимости продукции, что присуще капиталоемким производствам с высоким уровнем механизации и автоматизации;

2) большой объем выпускаемой продукции и разнообразие ассортимента.

3) себестоимость продукции является не стабильной, существенно зависит от влияния среды;

и т. д.