6.5. Позаказный метод

Метод используется при изготовлении конкретного заказа продукции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (изделие, вид оказываемых услуг и т.п.), включающий в себя две и более составляющих. Себестоимость заказа представляет собой сумму себестоимостей входящих в него более простых продуктов. Примером сложного изделия является редуктор, в состав которого входят более простые детали: шестеренки, болты, шпонки, фланцы.

Метод применяется в ремонтных, столярных, швейных мастерских, в строительстве. Используется как в производственных, так и непроизводственных организациях. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Это является существенным недостатком, так как невозможно проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.

При этом методе:

1. Все данные об понесенных затратах собираются по конкретному заказу;

2. Затраты аккумулируются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

3. Для учета затрат ведется только один счет «Незавершенное производство».

4. Расшифровка счета осуществляется с помощью отдельных карточек учета затрат по заказу, находящемуся в производстве.

5) Запись затрат при позаказном методе калькулировании осуществляется в следующем порядке:

а) Затраты записываются сначала на счет учета затрат на производство;

б) После окончания изготовления изделий производственные затраты переносятся из незавершенного производства в запасы готовой продукции;

в) После реализации продукции затраты списываются из запасов готовой продукции на счет реализованной продукции.

Оценка накладных расходов с помощью нормативного коэффициента является приближенной, поэтому сумма накладных расходов, отнесенных в течение периода, будет более точной, если использовать цеховые накладные коэффициенты расходов.

Пример 6.5. Общепроизводственные расходы предприятия по плану на год 34 тыс. рублей. Предприятие планирует выпуск продукции «А « и «В». Известно, что стоимость прямых материальных затрат на единицу продукции каждого вида составляет соответственно 5 руб. и 7 руб., прямые трудозатраты соответственно 9 рублей и 12 рублей. Определить производственную себестоимость продукции «А» и «В», затраты на объем производства, если планируется выпустить продукции «А» -1000 ус. ед., продукции, « В « - 2000 усл. ед.

Решение

1) Прямые материальные затраты на продукцию на продукцию «А» и «В» соответственно составят:

МАТЗа = 5*1000 = 5000 (руб.); МАТЗв = 7*2000 = 14000 (руб.)

Общие материальные затраты: МАТЗ = 5000 + 14000 = 19000 (руб.)

2) Прямые трудовые затраты на продукцию «А» и «В» составят:

ЗТРа = 9*1000 = 9000 (руб.); ЗТРв = 12*2000 = 24000 (руб.).

Общие прямые трудовые затраты: ЗТР = 9000 + 24000 = 33000 (руб.)

3) В качестве базы распределения накладных расходов берем прямые трудовые затраты, размер их значительно превосходит прямые материальные затраты: 33000 > 19000

Нормативный коэффициент общепроизводственных расходов будет равен:

НК = ОБЩЗ : ЗТР = 34000 : 33000 = 1,03

На каждый рубль прямых трудовых затрат приходится 1,03 рубля накладных расходов.

4) Рассчитаем общепроизводственные затраты на единицу продукции «А» и «В» соответственно составят:

ОБЩа =ЗТРа * НК = 9 *1,03 = 9,27 (руб.)

ОБЩв =ЗТРв * НК = 12 * 1,03 = 12,36 (руб.)

5) Общепроизводственные затраты на объем продукции «А» и «В» соответственно составят:

ОБЩЗа = ЗТРа * НКобщр = 9000 * 1,03 = 9270 (руб.);

ОБЩЗв = ЗТРв* НКобщр = 24000 * 1,03 = 24720 (руб.)

6). Затраты на производство единицы продукции «А» и «В» составят:

ПРСа = ПРМа+ПРТа+ОБЩЗа = 5 + 9 + 9,27 = 23,27 (руб.)

ПРСв = ПРМв+ПРТв+ОБЩЗв = 7 + 12 + 12,36 = 31,36 (руб).

7) .Затраты на производство заданного объема продукции каждого вида составят:

ЗАТа = 5000 + 9000 + 9270 = 23270 (руб.); ЗАТв = 14000 + 24000 + 24720 = 62720 (руб.).

Рассмотрим 2 вариант распределения общепроизводственных затрат, в качестве базы распределения возьмем переменные затраты, включающие в себя прямые материальные и прямые трудовые затраты.

1) переменные затраты на единицу продукции каждого вида:

ПЕРа =ПРМа +ПРТа = 5+9 =14(руб.) ПЕРв =ПРМв+ПРТв = 7+ 12 = 19 (руб.)

2) Общие переменные затраты на объем продукции:

ПЕР =ПЕРа *Ка + ПЕРв *Кв = 14 * 1000 +19 *2000 =14000+38000 =52000(руб.)

3) Нормативный коэффициент общепроизводственных расходов при втором варианте будет равен:

НК = ОБЩЗ : ЗТР = 34000 : 52000 = 0,65

Т.е. на каждый рубль переменных затрат приходится 0,65 рубля накладных расходов.

4) Общепроизводственные затраты на объем продукции «А» и «В» соответственно составят:

ОБЩЗа = ПЕРа * НКобщр = 14*1000 *0,65 = 9100 (руб.) (при первом варианте - 9270 руб.);

ОБЩЗв = ПЕРв*НКобщр = 19*2000*0,65 = 24700 (руб.) (при первом варианте - 24720 руб.)

4) Затраты на производство единицы продукции «А» и «В» составят:

ПРСа = ПЕРа * (1+НК) = 14*(1+0,65) = 23,1 (руб.); (при первом варианте - 23,27 руб.)

ПРСв = ПЕРв * (1+НК) = 19* (1+0,65) = 31,35 (руб.) (при первом варианте - 31,36 руб.)

Различие не существенное.

5. Затраты на заданный объем производства продукции:

ЗАТа = 23,1*1000 = 23100 (руб.) ЗАТв =31,35 *2000 =62700 (руб.)

Особенности позаказного метода во внепроизводственных организациях.

Во внепроизводственных организациях под заказом подразумевается “договор на услуги”.

Существует три подхода к определению базы и значения нормативного коэффициента распределения косвенных затрат:

- выбирается статья прямых затрат (обычно трудозатраты работников предприятия) и рассчитывается один коэффициент;

- выбирается несколько статей прямых затрат и рассчитывается общий коэффициент;

- выбирается несколько статей прямых затрат и рассчитывается несколько коэффициентов распределения косвенных затрат.

Применение позаказного метода калькуляции в непромышленных организациях рассмотрим на следующих примерах.

Пример 6.6. Бюджетом организации, занимающейся оказанием услуг по ремонту квартир, предусмотрены на 2005 год следующие статьи расходов (таблица 6.1).

Таблица 6.1

Наименование статьи расходов	Значение, т.руб.
1.Прямые затраты на заработную плату работников, ПРТ	240
2.Накладные расходы (НКР), в том числе:	260
2.1. на материалы	100
2.2. на труд	70
2.3.на коммунальные услуги	40
2.4.на амортизацию	20
2.5. прочие	30

В феврале 2005 года организация выполнила ремонтные работы для клиента, прямые материальные и трудовые затраты составят по договору соответственно 200 тыс. руб. и 70 тыс. руб. Определить стоимость договора.

Решение

1) Определим коэффициент накладных расходов, используя в качестве базы распределения – заработную плату работников (размер заработной платы в общих накладных расходах наибольший), по формуле: КН = НКР / ПРТ = 260 / 240 =1,08

Следовательно, накладные расходы будут распределяться в отчетном году в размере 108 % от прямых трудовых затрат на заработную плату по заключенному договору.

2)Определим накладные расходы на данный договор путем умножения коэффициента КН на прямые трудовые затраты: НРд = КН *ПРТ = 1,08 * 70 = 75,6 (тыс.руб.)

3)Определим стоимость договора в целом:

СТд =ПРМ + ПРТ + НРД = 200 +70 +75,6 =345,6 (тыс. руб.)

Пример 6.7. Общепроизводственные расходы предприятия, предусмотренные бюджетом составили 400 тыс. рублей, прямые затраты на оплату труда составили 1000 тыс. рублей. Определить стоимость договора, который заключен дополнительно в этот период, если стоимость прямых материальных и трудовых затрат соответственно равна 4500 тыс. руб. и 700 тыс. руб.

Решение:

1).Определим коэффициент накладных затрат с учетом предусмотренных бюджетом затрат на оплату труда: Кнакл=ОБЩЗ / ПРТ = 400 / 1000 = 0,4

2).Определим стоимость договора в целом:

Прямые затраты на материалы: ПРМ = 4500 т. руб.

Прямые затраты на заработную плату: ПРТ = 700 т. руб.

Общепроизводственные расходы: ОБЩР = 700*0,4 = 280 тыс. руб.

Итого затрат по договору: СТд = 4500 + 700 + 280 = 5480 т. руб.

Таким образом, стоимость договора, заключенного дополнительно предприятием, составит 5480 тыс. рублей.

6.6. Попередельный метод

Попередельный метод калькулирования применяется на предприятиях, на которых производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов). Объектами учета затрат на производство являются отдельные стадии процесса, а объектом калькулирования является продукт (или продукты) каждого законченного передела.

Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам. С учетом особенностей технологии в переработке сырья и материалов возможны варианты: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Сущность метода: прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по стадиям (переделам) производства, несмотря на то, что в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Метод применим:

1. в отраслях промышленности, где производственный процесс характеризуется наличием нескольких стадий технологического цикла;

2. на предприятиях, изготавливающих различные изделия; процессы изготовления таких изделий могут быть разбиты на постоянно повторяющиеся операции;

3. в условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, но объем выпускаемой продукции достаточен;

4. на предприятии существует специализация рабочих мест на выполнение, как правило, одной определенной операции;

5. значительная доля удельного веса механизированных и автоматизированных процессов в производственном процессе и т.д.

С учетом особенностей технологий производства попередельный метод учета затрат и калькуляции может быть: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получают полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. Полуфабрикатный метод сочетает оперативный учет движения деталей и сборочных единиц в натуральных измерителях с учетом фактической цеховой стоимости. После каждого передела осуществляется калькулирование себестоимости. Это позволяет:

А) выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки:

Б) осуществлять объективный контроль над формированием себестоимости продукции.

При бесполуфабрикатном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

а) Бухгалтерский учет движения производственных заделов не ведется.

б) предусматривает только учет затрат по переделам;

в) себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта;

г) затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.

При данном варианте предусматривается систематизация собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.

Алгоритм расчета себестоимости продукции после каждого этапа производственного процесса:

1. Задать совокупность этапов производственного процесса Э = (Эj);

2. Указать размер затрат, возникающих на каждом этапе З = (Зj)

3. Указать размер затрат на сырье и материалы, идущие на изготовление продукции Зм.

4. После завершения первого этапа себестоимость 1 единицы продукта определяется по формуле: С (Э1)к = (Зм + З1) / K1,

Где К1 – количество продукта в натуральных единицах, обрабатываемого на первом этапе обработки.

5. После завершения второго этапа себестоимость 1 единицы продукта определяется по формуле: С(Э2)к = [С(Э1)к * К2 + З2] / К2,

Где произведение С(Э1)к * К2 – себестоимость продукта перед началом обработки на втором, этапе, К2 – количество единиц продукта, изготавливаемого на втором этапе, З2 – затраты на обработку на втором этапе.

6. После завершения третьего этапа себестоимость 1 единицы продукта составит:

С(Э3)к = [С(Э2)k * К3 + З3] / К3

7. Таким образом, после М – го этапа себестоимость продукции будет определяться соответственно по формуле:

8. С(ЭМ)k = [С(Э(М-1)k * КМ + ЗМ] / КМ,

Где КМ – количество продукта обрабатываемого на М – ом этапе.

Рассмотрим применение метода на следующем примере.

Пример 6.8. Производственный процесс состоит из трех этапов, на каждом из которых присутствуют затраты на обработку. После окончания каждого этапа часть полученного продукта идет на дальнейшую переработку. По окончанию третьего этапа образуется готовый продукт. Необходимо определить себестоимость продуктов после каждого производственного этапа. Исходная информация представлена в следующей таблице 6.2.

Таблица 6.2

Исходная информация для расчета себестоимости продукции после каждого этапа обработки

Показатель	Первый этап	Второй этап	Третий этап.
1. Затраты на сырье и материалы, Зм т. руб.	3000
2.Затраты на обработку на данном этапе, т. руб. З	1000	1200	1300
3.Количество продукта, образуемого в процессе этапа, К, усл. Ед.	400	320	200
4. Количество продукта, идущего на переработку на следующий этап, Кп, усл. Ед.	320	200

Решение.

1. Определим себестоимость 1 усл. Ед. продукта после первой стадии обработки:

С (Э1)к = (Зм + З1) / K1 = (3000 +1000) / 400 = 10 (тыс. руб.)

2. Определим себестоимость 1 усл. Ед. продукта после второй стадии обработки по формуле: С(Э2)к = (С(Э1)к * К2 + З2) / К2 = (10 *320 + 1200) / 320 = 4400/ 320 = 13,75 (тыс. руб.)

3. Определим себестоимость 1 усл. Ед. продукта после третьей стадии обработки по формуле:

С(Э3)к = (С(Э2)к * К3 + З3) / К3 = (13,75 * 200 + 1300) / 200 = 4050 / 200 = 20,25 (тыс. руб.)

Бесполуфабрикатный вариант попередельного калькулирования.

При этом варианте предусматривается:

1. только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, исчисляют лишь себестоимость готовой продукции.

2. Учет затрат ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое.

3. Контроль над движением полуфабрикатов осуществляется в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах.

4. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов.

5. Стоимость исходного сырья включается в себестоимость только 1 передела.

6. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности.

7. Себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат производственных подразделений (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

8. Затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.

Калькулирование себестоимости единицы продукции при данном методе состоит из трех этапов:

1. расчет объема производства в условных единицах, если даны данные о степени завершенности продукта на конкретном этапе обработки;

2. оценка себестоимости одной условной единицы продукции;

3. оценка себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.

Алгоритм расчета себестоимости продукции при попередельном методе:

● Задается совокупность подразделений (операций и т.п.);

● Учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени, осуществляется по каждому подразделению.

Для подразделения открывается отдельный счет »Незавершенное производство».

● Исходная информация для оценки себестоимости по каждому подразделению:

1) Количество продукции незавершенное к началу следующего периода Кнезо; степень завершенности данной продукции в процентах - Рзав0 %;

2) Количество изделий, начатых в отчетный период - К1;

в) Количество изделий, выпущенных подразделением за отчетный период - Кг1;

3) Количество изделий начатых в отчетный период, но незавершенных в этот период-Кнезв1 и степень завершенности-Рзав1 %;

4) Начальный остаток основных материалов на начало периода - МАТ0 (т. руб.);

5) Добавленные затраты, необходимые для завершения объема незавершенной продукции (Кнез0), на начало периода – ДЗ(0/1);

6) Стоимость поступивших основных материалов в подразделение в данный период-ПМАТ1;

7) Стоимость добавленных затрат за данный период – ДЗ1;

● .Незавершенное производство на начало, и конец отчетного периода пересчитываются в условно законченные изделия.

Количество условно законченных изделий в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам определяется по формуле:

УЕнпр0 = Кнезв0 * (100 - Рзав0 %) / 100 %,

где Кнезв0-количество незавершенных изделий на начало отчетного периода, Рзав0% -процент завершенности этих изделий на начало рассматриваемого периода;.

● Материальные затраты на количество условных единиц в незавершенное производство на начало отчетного периода равны нулю, так как они учитывались в предшествующем периоде.

●Количество условных единиц в незавершенное производство на конец периода:

√ по затратам материалов определяется по формуле: УЕМнпр1 = Кнезв1 * 100% / 100 %,

√ по добавленным затратам: УЕДЗнпр1=Кнезв1*(100 %- Рзав1%)/100%,

Где Кнезв1- количество незавершенного производства на конец отчетного периода, Рзав1% - процент завершенности этих изделий на конец отчетного периода;

Количество условных единиц за период (УЕ1) определяется путем суммирования условных единиц на начало периода (Уенпр0) и количества запущенных в производство изделий за отчетный период (К1) за минусом количества единиц в незавершенное производство на конец периода (Кнезв1): УЕ1=УЕнпр0+К1-Кнезв1

● Распределение затрат.

Расчет затрат осуществляется с учетом условного объема производства.

Затраты на материалы осуществляются в начале производственного цикла, а затраты на обработку (добавленные затраты-прямые трудовые и общепроизводственные) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

● Калькулирование себестоимости единицы продукции.

Рассчитанные прямые и добавленные затраты позволяют определить себестоимость единицы готовой продукции в отчетный период с учетом материальных и добавленных затрат. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не учитываются, так как они относились к предыдущему периоду.

●Проводка для списания готовой продукции со счета «Незавершенное производство».

Стоимость готовой продукции отражается по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Незавершенное производство».

Пример 6.9. Подразделение предприятия выпускает продукцию. Все материалы для производства этой продукции добавляются в начале производственного процесса, а прямые трудовые и общепроизводственные расходы распределяются равномерно в течение всего производственного процесса. Значения показателей, характеризующих деятельность предприятия за прошедший и отчетный периоды, приведены в таблице 6.3. Определить себестоимость: полуфабрикатов; готовой продукции; стоимость незавершенного производства на конец периода.

Таблица 6.3.

Данные о деятельности подразделения предприятия

Показатель	Значение
1.Незавершенное производство на начало отчетного периода, Кнезв0, условных единиц	10000
2.Процент завершенности изделий незавершенного производства на начало периода, Р %незв0	40
3.Остаток основных материалов на начало периода, тыс. руб. МАТ0	4000
4.Остаток добавленных затрат на незавершенное производство, ДЗ0/1	1110
5.Итого остаток затрат на начало периодаОСЗ0, т. руб.	5110
6.Начата обработка единиц продукции, К1, единиц	40000
7.Выпущено подразделением готовой продукции, Кг1	48000
8.Количество продукции незавершенного производства на конец периода, Кнезв1, ед.	2000
8.1.Процент завершенности изделий незавершенного производства на конец периода, Р%нез1	50
9.Отпущено основных материалов в течение отчетного периода, ПМАТ1,тыс. руб.	22000
10,Добавленные затраты за отчетный период, в том числе:	18000
11.Заработная плата основных производственных рабочих, ДЗМАТ, т. руб.	6000
12.Общепроизводственные расходы ДОБЩР, т. руб.	12000

Решение задачи.

1.Определим количество условно законченных изделий в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам по формуле: УЕнпр0=Кнезв0*(100-Р%зав)/100%,

Уенпр0=10000*(100-40)/100=6000 (ед.)

2.Определим количество условных единиц в незавершенное производство на конец периода по формуле:

УЕМнпр1=Кнезв1 * 100% / 100%, Уемнпр1 = 2000 (ед.)

Количество единиц по добавленным затратам:

УЕДЗнпр1=Кнезв1*(100 %- Р%зав1)/100%=2000*(100-50)/100=2000*0,5=1000

Где Кнезв1-количество незавершенного производства на конец отчетного периода, Р%зав1-процент завершенности этих изделий на конец отчетного периода;

3.Сведем расчетные данные в таблицу 6.4.

таблица 6.4

Расчет условного объема производства

Показатель	Единицы, подлежащие учету	Условные един. Материальные затраты	Условные един. Добавленные затраты
1.Незавершенное производство на начало периода	10000	0	6000
2.Начато и закончено за отчетный период	40000-2000= 38000	38000	38000
3.Незавершенное производство на конец отчетного периода	2000	2000	1000
4.Итого	50000	40000	45000

4 .Определим в отдельности материальные и добавленные затраты на условную единицу продукции.

Для определения затрат на условную единицу необходимо прямые материальные затраты и добавленные затраты, понесенные за период, разделить на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным затратам и добавленным. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство» в расчете не участвуют, они отнесены в расходы предыдущего периода. Результаты расчетов представлены в таблице 6.5.

Таблица 6.5

Себестоимость единицы продукции

Показатель	Затраты начальные	Затраты текущего периода	Всего затрат	Условные единицы	Затраты на условную единицу
Материальные Затраты	4000 (таблица 1, стр.3)	22000 (таблица.1,стр.9)	4000+22000=26000	40000	0,55 (22000 / 40000)
Добавленные затраты	1110 (таблица 1. стр.4)	18000 (таблица 1, стр.10)	1110+18000=19110	45000	0,4 (18000 / 45000)
Итого	5110	40000	45110		0,95

Таким образом, итоговая себестоимость условной единицы составляет 0,95 рубля.

5.Определим себестоимость готовой продукции, которая будет списана со счета «Незавершенное производство». Стоимость готовой продукции, будет отражаться по дебету счета «Готовая продукция». Результаты расчета представлены в таблице 6.6.

Таблица 6.6.

Итоговая себестоимость продукции за отчетный период

Показатель	Готовая продукция	Незавершен. Производство
Начальные запасы, в том числе: Начальный остаток (табл.1,стр.5) Затраты на завершение	7510 5110 2400(6000*0,4)
Начато и закончено за период	36100(38000*0,95)
Конечные запасы, в том числе: Материальные затраты, (2000*0,55) Добавленные затраты, (1000*0,4)		1500 1100 400
Итого затрат	7510+36100= =43610	1500
Проверка: Итого, в том числе Готовая продукция, Незавершенное производство	45110 43610 1500