3. 5. Оценка безубыточности производства продукции

Для определения безубыточности производства продукции рассмотрим взаимосвязь выручки, прибыли, переменных и постоянных затрат.

Общие затраты производства, которые делятся на постоянные (ПОСТЗ) и переменные затраты (ПЕРЗ), можно представить в виде равенства:

ЗАТ = ПЕРЗ + ПОСТЗ или ЗАТ=Р₁*К + ПОСТЗ.

где Р₁ - переменные затраты на единицу изделия, К-объем производства.

Выручка от реализации задается соотношением: В = Ц*К,

где Ц-цена единицы изделия.

Тогда связь между прибылью, выручкой и постоянными и переменными затратами характеризуется соотношением:

ПРП = В – ПЕРЗ - ПОСТЗ или ПРП = В – Р₁ * К - ПОСТЗ

Оценим влияние выручки и затрат на прибыль, исходя из предположения, что прибыль предприятия должна быть неотрицательной, т.е. ПРБ>=0

Пусть прибыль предприятия равна нулю: ПРБ=0

В этом случае выручка предприятия равна затратам, то есть предприятие имеет нулевую прибыль: ПРБ=0, В= ЗАТ

Рассмотрим основные показатели, характеризующие такую ситуацию.

1.Удельная маржинальная прибыль

Разность между ценой единицы продукции и переменными затратами на ее производство называют – маржинальной прибылью на единицу продукции или удельной маржинальной прибылью. МПР₁ = Ц- Р₁

2.Критический объем производства

Объем производства и реализации, при котором предприятие имеет нулевую прибыль, называют критическим – Ккр (точка безубыточности).

Значение критического объема производства Ккр определяется из соотношения:

Ккр= ПОСТЗ / (Ц- Р₁), Ккр = ПОСТЗ : МПР₁

Увеличение критического объема приводит к снижению прибыли предприятия. Основными факторами, влияющими на величину критического объема производства, являются:

- увеличение постоянных затрат приводит к увеличению критического объема производства, соответственно уменьшение постоянных затрат приводит к уменьшению критического объема производства;

- увеличение переменных затрат на единицу продукции при неизменной цене приводит к увеличению критического объема производства, соответственно уменьшение переменных затрат на единицу продукции приводит к уменьшению критического объема производства;

- увеличение цены реализации при неизменных переменных затратах на единицу продукции приводит к уменьшению критического объема производства

Очевидно, что уменьшение критического объема производства происходит в том случае, если темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста маржинального дохода на единицу продукции.

3.Запас производственной прочности

Разность между фактическим объемом производства Кфакт и критическим объемом производства Ккр характеризует запас прочности производства в натуральном выражении (ЗПР):

ЗПР=Кфакт-Ккр

Если Кфакт>Ккр, то предприятие от производства и реализации продукции получает прибыль, если значение ЗПР отрицательное, то предприятие от производства и реализации данной продукции имеет убытки.

При Кфакт>Ккр можно задать диапазон производственной прочности (ДПП) и уровень производственной безопасности (Упрп):

ДПП = (Ккр; Кфакт), Упрп = (Кфакт – Ккр) : Кфакт

Чем больше значение Упрп, тем эффективнее производство и сбыт данной продукции.

4.Маржинальная прибыль (МПР)

Разность между выручкой от продаж и переменными затратами называют маржинальной прибылью, это та часть выручки от реализации продукции, которая остается на покрытие постоянных затрат и образования прибыли.

МПР = В – ПЕРЗ, МПР = ПОСТЗ + ПРП

Маржинальная прибыль на фактический объем производства (Кфакт) определяется по формуле: МПРБ= Кфакт * (Ц – ПЕР₁)

5. Критический объем выручки (Вкр)

Критический объем выручки (или порог рентабельности), при которой прибыль равна нулю, определяется по формуле:

Вкр = ПОСТЗ / (1 – ПЕРЗ/ В) или Вкр = ПОСТЗ * В / МПР

6. Запас финансовой прочности ЗФП

Разность между фактической выручкой (Вфакт) и критической выручкой (Вкр) характеризует запас финансовой прочности предприятия:

ЗФП=Вфакт-Вкр

Если значение запаса финансовой прочности отрицательное, то основная деятельность предприятия является убыточной. Если значение ЗФП > 0, то производственная деятельность предприятия является неубыточной, в этом случае можно определить диапазон финансовой прочности ДФП = (Вкр; Вфакт), а также уровень финансовой безопасности:

Уфпр = (Вфакт – Вкр) : Вфакт

Чем меньше значение порога рентабельности, тем больше запас финансовой прочности, тем выше уровень финансовой независимости.

Снижение порога рентабельности происходит в том случае, если:

- доля переменных затрат в выручке от реализации имеет тенденцию к снижению.

- уменьшаются в динамике постоянные затраты предприятия;

- темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста разности между выручкой от реализации и переменными затратами.

Чем меньше значение показателя критической выручки тем большая часть выручки остается на погашение постоянных затрат и образование прибыли.

Рассмотрим примеры на безубыточность деятельности.

Пример 3.6. Предприятие произвело и реализовало 48000 единиц продукции на сумму 1000 тыс. рублей, общие затраты предприятия составили 780 тыс. рублей, из них переменные – 75 %. Определить запасы производственной и финансовой прочности предприятия.

Решение.

1) Определим цену реализации продукции:

Ц = 1000 / 48000= 0,0208 (т. руб.).

2) Определим переменные затраты предприятия в целом и на единицу продукции:

ПЕРЗ = ЗАТ* 0,75 = 780 *0,75 = 585 (т. руб.)

Р₁ = ПЕРЗ / Кф = 585/48000 = 0,0122 (т. руб.)

3) Определим постоянные затраты предприятия:

ПОСТ =ЗАТ – ПЕРЗ = 780 –585 = 195 (тыс. руб.)

4) Определим критический объем производства:

Ккр = ПОСТ/ (Ц – Р₁) = 195/(0,0208 –0,122) = 195/0,0086 = 22675 (ед.)

Таким образом, реализация 22675 единиц продукции покрывает полностью все затраты предприятия, но при этом прибыль равна нулю.

5) Определим запас и уровень производственной прочности:

ЗПР =Кф – Ккр = 48000 – 22675 = 25325 (ед.)

Упрп = 25325 : 48000 * 100 % = 52,76 %

6) Определим критическую выручку (порог рентабельности):

Вкр = 195 /( 1- 585/ 1000) =195/ (1-0,585)= 195/ 0,4150 =469,88 (тыс. руб.)

7) Определим запас и уровень финансовой прочности:

ЗФПР = В – Вкр = 1000 – 469,88 = 530,12 (т. руб.)

Уфпр = 530,12 : 1000 * 100 % = 53,12 %

8)Определим прибыль предприятия:

ПРП = В – ПЕРЗ – ПОСТЗ = 1000 – 585 – 195 = 220 (тыс. руб.)

Таким образом, деятельность предприятия была эффективной, доля прибыли от продаж в выручке составила 22 %.