3.4. Прогнозирование затрат на производство на основе информации за предшествующий период

Эффективность управленческих решений зависит от качества управления затратами по отношению к объему производства. Рассмотрим на конкретных примерах использование информации о постоянных и переменных затратах при принятии управленческих решений.

Для прогнозирования затрат предприятия, возникающих при производстве продукции заданного объема, необходимо затраты разделить на постоянные и переменные.

Для разделения затрат на переменные и постоянные в целях планирования и контроля можно использовать метод «высокий – низкий». Это метод позволяет разделить общие затраты организации на постоянные и переменные и спрогнозировать изменение общих затрат в зависимости от изменения объема производства, изменения переменных затрат, а также уровня постоянных затрат.

Метод применим, если известна информация о затратах организации в целом и уровне производства за период времени, а также минимальном и максимальном объеме производства и соответствующих затратах за единичные периоды времени, входящие в рассматриваемый период. Суть метода рассмотрим на примере.

Пример 3.5. Затраты организации в 2005 году на производство 48000 единиц продукции составили 6200 тыс. руб. Наименьшее и наибольшее количество выпущенной продукции было в феврале и июле. Объем производства и затраты соответственно составили 4000 ед. и 6400 ед. продукции, а затраты составили соответственно 450 тыс. руб. и 670 тыс. рублей.

Определить постоянные затраты организации в 2005 году, составить уравнение зависимости затрат от объема производства.

Решение

1.Определим размах по объему производства и затратам как разность между наибольшим и наименьшим значением:

Рк =Кмах – Кмин = 6400 – 4000 = 2400 (ед.)

Рз =ЗАТмах – ЗАТмин = 670 – 450 =220 (тыс. руб.)

2. Определим соотношение между размахом затрат и размахом объема производства, это отношение будет характеризовать условно переменные затраты на одну единицу продукции:

Р1 = Рз / Рк = 220/2400 =0,0917 (тыс. руб.)

То есть, на одно изделие в среднем приходится 0,0917 тыс. рублей переменных затрат.

3. Определим переменные затраты на минимальный и максимальный объем производства путем умножения переменных затрат на одну единицу на соответствующий объем производства:

ПЕРмин =Р1 * Кмин = 0,0917 *4000= 366,80 (тыс. руб.)

ПЕРмах = Р1* Кмах =0,0917 * 6400 = 586,80 (тыс. руб.)

4.Определим постоянные затраты в рассматриваемые единичные периоды как разность между общими затратами и переменными затратами:

ПОСТЗ = ЗАТ - ПЕР

ПОСТЗмин = 450 – 366,80 = 83,2 (тыс. руб.);

ПОСТЗмах = 670 –586,80 = 83,2 (тыс. руб.)

Таким образом, постоянные затраты составляли в феврале и июле 2005 года 83,2 тыс. руб.

5.Определим переменные затраты за год путем умножения переменных затрат на единицу продукции на годовой объем производства:

ПЕРЗ =Р1 * Кгод = 0,0917 * 48000 =4401,6 (тыс. руб.)

6.Определим постоянные затраты за 2004 год как разность между общими затратами и переменными:

ПОСТЗ = ЗАТ – ПЕРЗ = 6200 – 4401,6 =1798,4 (тыс. руб.)

Следовательно, постоянные затраты организации в 2005 году составили 1798, 4 тыс. руб.

Зависимость между затратами организации объемом производства, переменными затратами и постоянными затратами можно представить в виде равенства:

ЗАТ(К) = Р1 * К + ПОСТЗ

С учетом полученных данных уравнение затрат примет вид:

ЗАТ(К) =0,0917 * К + 1798,4

Данное уравнение можно использовать для оценки затрат предприятия на следующий год при выполнении определенных условий.

Так, например, если уровень постоянных и переменных затрат организации не изменится, то затраты на производство 52000 единиц продукции составят:

ЗАТ(52000) = 0,0917*52000 +1798,4 = 4768,4 + 1798,4 = 6566,8 (т. руб.)

Если предположить, что переменные затраты в среднем могут измениться на 25 %, а постоянные останутся на том же уровне, то затраты организации на производство 52000 единиц продукции составят:

ЗАТ(52000) = 0,0917*1,25*52000+1798,4 =5960,5 + 1798,4 =7758,9 (т. руб.)

Если предположить, что производство 52000 единиц продукции потребует увеличения постоянных затрат на 12 %, а переменных затрат на 27%, то затраты организации составят 8070 тыс. руб.:

ЗАТ = 0,0917*1,27 *52000 +1,12*1798,4 = 6055,86 +2014,2 08 =8070,068