2.7. Затраты на продукт

Производственные затраты за период относятся к законченной за этот период и переданной на склад готовой продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции, изделий, которые начаты в отчетный период, но не закончены в данный период. Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельностью организации, изготовлением продукции (рис.2.2). Они имеют место и растут, если организация увеличивает объем производства, и снижаются при свертывании производства. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами. Это переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг) только когда продукция реализована. Периоды производства и сбыта продукта не всегда совпадают.

Раздел 3. Классификация расходов для планирования и контроля

Одной из основных задач управленческого учета является подготовка объективной информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия управленческих решений. Управленческие решения ориентированы на перспективу, эффективность их зависит от объективной оценки ожидаемых расходов и доходов. Виды затрат, которые необходимо учитывать при принятии решений:

- переменные и постоянные, пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные, совокупные и удельные, планируемые и не планируемые, нормативные и фактические, регулируемые и нерегулируемые.

3. 1. Затраты по отношению к объему производства

В условиях рынка особое внимание должно уделяться затратам по отношению к объему производства. В зависимости от вида деятельности организации разделение на переменные, постоянные, условно – переменные, условно – постоянные затраты может быть различным.

♦ Переменные затраты

1. Переменные затраты организации связаны с уровнем использования производственной мощности предприятия,

т.е. способности имеющихся в распоряжении средств труда (машин, оборудования, агрегатов, производственных площадей) к максимально возможному выпуску продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов. Производственные мощности определяются исходя из максимально возможного фонда времени работы оборудования и его производительности.

Переменные затраты, непосредственно связаны с производством продукции, и как правило, по разному реагируют на изменение объема производства и продаж на 1 %, поэтому при их анализе целесообразно рассчитывать коэффициент реагирования затрат по формуле:

К = Тпр (З) / Тпр (К),

где Тпр (З) темп прироста затрат, Тпр(К) – темп прироста объема производства и продаж.

В зависимости от значения данного соотношения изменения затрат и объема производства переменные затраты могут быть:

- пропорциональными затратами – относительное изменение затрат равно относительному изменению объема, то есть Тпр(З) = Тпр(К), значение коэффициента К = 1;

- прогрессивными затратами – затраты растут быстрее, чем увеличивается объем производства, то есть Тпр(З) > Тпр(К) (например, заработная плата основных рабочих растет более быстрыми темпами, чем объем производства). Значение коэффициента К >1;

- регрессивными затратами – затраты сокращаются при росте объема производства, то есть Тпр (З) < Тпр (К). Значение коэффициента К < 1

♦ Условно – переменные затраты – их величина зависит от уровня объема производства.

♦ Постоянные затраты - остаются неизменными в рассматриваемый период и не зависят от объема производства и реализации продукции.

Например, среднегодовой уровень мощности предприятия –200 тыс.ед. изделий в год, амортизационные отчисления за год-40 тыс. рублей, тогда при объеме производства от 0 до 200 тыс. ед., амортизационные отчисления остаются на том же уровне. Но если руководство предприятия решит увеличить мощность до 300 тыс. ед., тогда возникает необходимость в дополнительном оборудовании, соответственно амортизационные отчисления увеличатся в 1,5 раза (300:200=1,5), уровень постоянных затрат изменится.

Постоянные затраты классифицируют часто на «полезные» и «бесполезные».

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Бесполезные затраты являются прямыми убытками предприятия, поэтому их учет и анализ является необходимым. Так, например, амортизационные отчисления на оборудование начисляются независимо от времени его работы и если оно использовалось не эффективно, то затраты были только частично полезными.

Для оценки полезных и бесполезных постоянных затрат используют формулы:

ПОСТЗп = Мпл * ПОСТЗ / Мопт ПОСТЗб = (Мопт – Мпл) * ПОСТЗ / Мопт,

где ПОСТ – постоянные затраты, Мпл – плановый уровень использования оборудования, Мопт – оптимальное использование оборудования.

Пример 3.1. Определить полезные постоянные затраты и бесполезные постоянные затраты предприятия, если в отчетном периоде постоянные затраты составили 9000 т. руб., оптимальная мощность оборудования 560 т.ед. , плановая мощность – 430 т. ед.

Решение.

По условию: Мопт = 560 т. ед., Мпл = 430 т. ед., ПОСТЗ = 9000 т. руб.

1) Определим процент использования производственных мощностей:

Кис = Мпл / Mопт = 430 / 560 = 0,7679

Уровень использования производственных мощностей по плану составил 76,79 %.

1. определим величину полезных постоянных затрат:

ПОСТЗп = Мпл * ПОСТЗ / Мопт = 9000 * 0,7679 = 6911,1 (т. руб.)

2. определим величину бесполезных постоянных затрат:

ПОСТЗб = ПОСТЗ – ПОСТп = 9000 – 6911,1 = 2088,9 (т. руб.)