Тема 12 Налоги и налоговая политика
1. Налоги и их функции. Налоговая система. Виды налогов. Кривая Лаффера.
2. Налоговая политика и ее принципы. Особенности налоговой системы России.
1. Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством, регионами и местными органами с юридических лиц и граждан.
Налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную, стимулирующую и регулирующую.
Объектами налогообложения являются доходы, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции и другие объекты, установленные законом.
Налоговая система включает федеральные, республиканские и местные налоги. Важное значение имеет определение соотношения федеральных, республиканских и местных налогов, поступающих в бюджет. Например, источниками федерального бюджета являются налоги на доход, налоги на прибыль, а источниками региональных и местных бюджетов — налоги с продаж, налоги на недвижимость. В условиях России налог на прибыль делится в определенной пропорции между федеральным бюджетом и бюджетом регионов. Местные власти имеют право назначать местные налоги.
Налоги делятся на прямые (налоги на доход или имущество и наследство) и косвенные (акцизные сборы, налоги с продаж, налог на добавленную стоимость и др.).
В зависимости от характера налоговых ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги.
Пропорциональный налог — это налог, взимаемый независимо от размеров дохода.
Регрессивный налог — это налог, средняя ставка которого понижается по мере роста дохода.
Прогрессивный налог — это налог, средняя ставка которого повышается по мере возрастания дохода.
Размер налоговых ставок оказывает влияние на увеличение или уменьшение национального объема производства. Теоретические обоснования этой зависимости приведены американским экономистом А. Лаффером, доказавшим, что снижение налогов ведет к экономическому подъему. Повышение налоговых ставок только до определенного момента может привести к росту налогов, а сверх определенного уровня — подрывает стимул к деловой активности, что в конечном итоге уменьшает налоговые поступления.
Графически это выглядит следующим образом:
Рис. 10. Кривая Лаффера
2. Налоговая политика — это система мер по регулированию экономики посредством налогов. Она представляет собой составную часть экономической политики государства. Налоговая политика определяет характер и цели налоговой системы.
В 80-е годы проведение налоговой политики стало главным инструментом государственного стимулирования макроэкономического развития. Ее особенностью в современных условиях является снижение налоговых ставок, прежде всего, прибыли. Либерализация налогообложения обеспечивает довольно устойчивые темпы экономического роста и способствует в долговременной перспективе поступлениям в бюджет, что ведет к сокращению его дефицита, а, следовательно, приводит и к снижению темпов инфляции.
В налоговой политике используются самые различные способы стимулирования экономического развития. Среди них выделяются так называемые налоговые льготы. Это льготы на капиталы, вложенные в новые технологии, причем по отраслям. В отраслях, определенных как передовые, они могут достигать наибольших размеров. Налоговые льготы предоставляются также малому бизнесу в период его становления и развития.
Важную роль в формировании налоговой политики играют принципы налогообложения. Основные принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Это всеобщность налогов и их пропорциональность доходу, определенность налогов, простота и удобство при их взимании и взимание с наименьшими издержками.
К перечисленным принципам в настоящее время добавляют следующие: однократность налогообложения, стабильность, обязательность и справедливость.
Налоговая система России находится в стадии становления и поэтому не удовлетворяет пока большинству из перечисленных принципов. Налоговая реформа начата в 1992 году. При подготовке реформы невозможно было предвидеть всех тех изменений и революционных преобразований, которые произойдут в течение последующих нескольких лет.
Единая налоговая система крайне необходима для того, чтобы Россия развивалась экономически, чтобы каждое предприятие, каждый гражданин находились в одинаковых условиях независимо от того, где бы в России они ни осуществляли свою экономическую деятельность.
В проекте налогового кодекса в качестве одного из главных принципов устанавливаются закрытые перечни тех региональных и местных налогов, которые вправе вводить или не вводить по своему усмотрению соответствующие органы власти и самоуправления.
Налоговая система в России не должна подвергаться кардинальной ломке, потому что Россия собирается интегрироваться в мировую экономику и в мировое сообщество. Это требует от России в качестве одного из обязательных условий идентификации налоговой системы с европейскими моделями. (Нынешняя налоговая система имеет сходство с европейскими налоговыми системами в общих чертах.) Особенно это касается двойного налогообложения. Если иностранные инвесторы или компании, работающие в России, так же как и российские компании, выходящие на мировой рынок, окажутся под прессом двойного налогообложения, Россия автоматически станет страной, закрытой для иностранного капитала. Это будет означать экономическую самоизоляцию России. Вот почему речь должна идти не о кардинальной ломке налоговой системы, а о втором этапе налоговой реформы, начатой в 1992 году. (Подробнее см. Теоретическая экономика. Гл. 15.)