3.2 Аудиторская проверка по существу

Для того что бы начать аудиторскую проверку по существу, аудитору необходимо произвести анализ обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. В процессе проверки на данной стадии должны найти своё документарное подтверждение такие важнейшие показатели, как наименование НМА, наименование охранного документа, срок, территория действия, совокупный объём субъективных прав им установленный, наименование сторон по договорам, опосредующим передачу прав на НМА, календарные даты подписания и регистрации этих договоров. С этой целью аудитором должна быть проверена тождественность информационных данных, содержащихся в правоустанавливающей документации на объекты НМА и в документации, устанавливающей действительность существования НМА.

После того, как окончательно будет установлена правомерность отнесения активов организации к разряду нематериальных, аудитором производится проверка данных бухгалтерского учёта на предмет точного отражения итогов процедур инвентаризации НМА. Поскольку бухгалтерский учёт активов предприятия, в том числе и нематериальных активов, осуществляется на основе данных полученных в ходе инвентаризации, аудитору важно ознакомиться с внутренними актами, регламентирующими  проведение и  оформляющими её конечные результаты. Такими актами могут являться приказы о проведении инвентаризации и её сроках, протоколы и решения инвентаризационной комиссии, описи, акты инвентаризации и регистры бухгалтерского учёта.

Далее аудитору необходимо разработать программу аудиторской проверки. При подготовке программы аудита нематериальных активов, аудиторам необходимо принимать во внимание специфические оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, а также требуемую степень уверенности, обеспечиваемую процедурами по существу.

Программа действий по проверке учета нематериальных активов в ТОО «Грань» представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Программа аудита нематериальных активов в ТОО «Грань»

Перечень процедур	Источники информации
Проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и соответствия их остатков данным Главной книги и других учетных регистров	Баланс, Главная книга, инвентарные карточки учета НМА, журналы-ордера, Главная книга.
Проверка первичных документов, подтверждающих факт наличия нематериальных активов, права собственности субъектов на данный объект и факт его получения субъектом	Патент, лицензия, авторское свидетельство, схема, проект, образец, лицензионные договоры и договоры об уступке, геологические карты и др.
Проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов	Протоколы договорной цены, договора купли-продажи, аудиторское заключению, заключение экспертов.
Перечень процедур	Источники информации
Проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальных активов	Акт приемки-передачи, ж.-о. № 1,2,3,4,6,7,8, Главная книга.
Проверка правильности отражения в учете выбытия или списания объектов нематериальных активов	Акт приемки-передачи, ж.-о. № 12, Главная книга.
Проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов	Разработочная таблица «Расчет сумм амортизации нематериальных активов», ж.-о. № 10
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов	Главная книга, другие учетные регистры(ж.-о. №12, ж.-о. №10), первичные документы.

Осуществление аудиторских процедур следует начать с проверки правильности отражения в балансе нематериальных активов. Для этого необходимо данные баланса сопоставить с данными Главной книги по счетам нематериальных активов, а затем последние с соответствующими учетными регистрами.

Следующим этапом аудита нематериальных активов является проверка первичных документов, подтверждающих права собственности субъекта на данный объект нематериальных активов, объем этих прав и срок обладания ими. Объект может находиться в постоянной или во временной собственности предприятия.

Приобретение прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве.

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» предприятие должно располагать его изображением или описанием.

Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом – продавцом этих авторских прав.

Геологическая или иная информация о недрах должна быть представлена в виде геологических отчетов, карт и других материалов.

При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов. Так, основанием для оприходования права пользования землей является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.

Наряду с проверкой документов, подтверждающих факт наличия объекта нематериальных активов, необходимо проверить, имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта.

Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом приемки-передачи нематериальных активов. Фиксируя факты поступления на предприятие и введение его в эксплуатацию, этот документ содержит в себе подробное описание объекта. Он должен быть оформлен в строгом соответствии с установленными правилами. Непосредственное участие в составлении этого документа должны принимать технические специалисты.

Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов поступления нематериальных активов.

Нематериальные активы могут поступать от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал (стоимость определяется по договоренности учредителей); от поставщиков путем приобретения (стоимость определяется исходя из фактических затрат); от других субъектов и физических лиц путем безвозмездной передачи (стоимость определяется исходя из рыночных цен) и т.д. Объекты нематериальных активов могут поступать в результате создания их самим хозяйствующим субъектом.

Далее аудитору следует проверить, правильно ли ведется учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате: реализации; безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа, а также в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

• осуществление анализа объектов амортизации;

• проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

• анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

• проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В заключение аудитору необходимо проверить, соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета нематериальных активов.