2 Организация финансовой работы предприятия тоо «Грань»

2.1 Характеристика деятельности тоо «Грань»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Грань» (далее - товарищество), является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Товарищество создано и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О Товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», и настоящего устава.

Товарищество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный счета в банках, круглую печать со своим наименованием, обладает обособленным имуществом, действует на основе полного хозрасчета и самостоятельности.

Товарищество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и уставным капиталом, на который может быть обращено взыскание в соответствие с действующим законодательством.

ТОО «Грань» располагает большими возможностями по привлечению субподрядных организаций на любой вид строительно-монтажных работ.

Предприятие имеет мощную материально-техническую базу, включающую просторные производственные помещения для стоянки техники, машин и механизмов, механические мастерские для их ремонта и технического обслуживания, кирпичный завод.

Мощный передвижной парк фирмы насчитывает более 70 единиц техники, в том числе большегрузные автомашины КрАЗ, КамАЗ, седельные тягачи МАЗы, башенные краны высокой грузоподъемностью, прицепы - панелевозы.

Предметом деятельности товарищества согласно Уставу является:

- закуп, производство и реализация водогрейных котлов, отопительных приборов, ремонт и ревизия котельного оборудования, пуско-наладочные работы;

- заправка сжиженным газом бытовых газовых баллонов;

- строительное и ремонтно-строительное производство

- другие виды деятельности, разрешенные законодательством РК.

ТОО «Грань» осуществляет право владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему имуществом, состоящим из основных фондов, оборотных средств, иных материальных ценностей, финансовых ресурсов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе, в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом.

2.2 Организация учетной и финансовой работы в тоо «Грань»

В нашей стране создана государственная система нормативно-правового регулирования аудита. Основными элементами законодательной базы организации независимого финансового контроля является:

• Конституция РК;

• Гражданский кодекс РК;

• Закон РК «Об аудиторской деятельности»;

• Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

• Уголовной кодекс РК;

• Кодекс РК «О Налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

• Кодекс РК об административных правонарушениях;

• Закона РК «Об акционерных обществах»; «О банкротстве»; «Об иностранных инвестициях»; «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»; «О Национальном банке РК» и др.

Учет нематериальных активов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.

МСФО 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в других стандартах.

С точки зрения признания нематериальных активов основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость. Остановимся подробнее на принципах идентификации и признания нематериальных активов, изложенных в МСФО 38.

В Закон РК «Об аудиторской деятельности» дано такое определение: «Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан».

Процесс оценки системы внутреннего контроля ТОО «Грань» аудиторы осуществляют в несколько этапов:

- получение или подготовка предварительной программы проверки сальдо счетов и оценки уровня риска неэффективности контроля;

- определение ошибок и искажений информации, которые могут возникнуть в данных счетах;

- определение элементов структуры контроля (контрольная среда, система учета, процедуры контроля), при помощи, которых можно предотвратить, выявить и исправить эти ошибки и искажения информации;

- оценка структуры контроля предприятия с характеристикой ее элементов (стадия оценки) и эффективности ее функции (стадия проверки);

- завершение оценки риска неэффективности контроля и при необходимости внесения изменений в программу аудиторской проверки.

Оценка системы внутреннего контроля ТОО «Грань» осуществляется аудиторами на основании проведенных ими тестов контроля, которые могут производиться аудиторами в виде:

- опросов персонала аудируемого субъекта в виде вопросников по системе внутреннего контроля предприятия (аудиторская процедура – запрос и подтверждение);

- проверки документов и записи (изучение);

- наблюдение за применением конкретных процедур и мероприятий (наблюдения);

- повторное выполнение аудитором конкретных контрольных процедур и мероприятий (подсчет).

В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы обязаны надлежащим образом планировать работу, чтобы она была выполнена наиболее эффективно. Планирование означает разработку общей стратегии детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и масштабу аудита.

Оценка системы внутреннего контроля на основе вопросников базируется на ключевых контрольных вопросах и в зависимости от ответов на эти вопросы аудиторы составляют предварительную оценку системы внутреннего контроля. Вопросник внутреннего контроля ТОО «Грань» по учету нематериальных активов представленной в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Вопросник для оценки внутреннего контроля: нематериальные

активы

Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы						Источники информации
	Нет ответа	Да			Нет
Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?		+					Положение о бухгалтерии
Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации НМА и за кем они закреплены?					+		Выборочная проверка
Проводится ли периодическая инвентаризация НМА?		+					Инвентаризационные описи
Полнота Застрахованы ли объекты НМА на случай стихийных бедствий?					+		Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя
Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?					+		Опрос работников аналитического отдела, выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
Продолжение таблицы 2.1
Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы						Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде					+		Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания НМА?		+					Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания НМА
Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации НМА в учетной политике?		+					Изучение учетной политики.
Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов НМА в учетной политике?		+					Изучение учетной политики.
Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?		+					Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц
Ответственность за объекты НМА Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?		+					Выборочный просмотр приказов.
Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами		+					Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) НМА в соответствии с требованиями законодательства?		+					Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки)

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить в ТОО «Грань» наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением нематериальных активов. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО «Грань», связанных с объектами нематериальных активов, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование в ТОО «Грань»

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:

- о способах оценки нематериальных активов, приобритенных не за денежные средства;

- принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам)

- способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислении по нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выработки.

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле нематериальных активов в ТОО «Грань».