Лекция 7. Аудит собственного капитала банка

1. Проверка формирования уставного фонда банка

2. Аудит фондов банка и нераспределённой прибыли

3. Аудит соблюдения нормативов достаточности банка

1. Правовой базой формирования уставного фонда банка являются:

1. Закон РБ «О ценных бумагах и фондовых биржах»

2. Закон «Об акционерных обществах, ОДО»

А также инструкции:

1. О порядке государственной регистрации и лицензировании деятельности банков и НБКФО

2. По согласованию и регистрации выпуска акций и облигаций банка в НБ РБ

Программа аудитора содержит следующую последовательность:

1. Правомерность и правильность проведения эмиссии акций банка

2. Полнота перечисления заявленных взносов и соблюдение сроков формирования уставного фонда

3. Соответствие балансовых данных об уставном фонде учредительным документам и уставу банка

4. Источники формирования

5. Изменения в уставном фонде, произошедших за аудируемый период с протоколами собрания учредителей, а также договоров о продаже или покупке акций

6. Правильность ведения реестра владельцев ценных бумаг

7. Правильность отражения по счетам бух.учёта всех операций, связанных с движением уставного фонда

При проверке используются учредительные документы, проспект эмиссии, выписки из балансовых счетов 7301 «Уставный фонд», 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда», 1212 «Временный счёт для аккумулирования средств в счёт оплаты уставного фонда», первичные документы. Из копий учредительных документов, а также выписок из балансовых счетов формируется документация по проверке формирования уставного фонда.

В уставный капитал может быть включена неденежная часть в размере не более 20% от минимального размера уставного капитала его денежной части первые 2 года его деятельности и не более 10% в последующие годы его деятельности.

Важным значением, проводимым в аудите, является вопрос правильности формирования устава банка.

Аудит полноты и правильности формирования уставного капитала включает проверку договора подписки и первичных документов (платёжных поручений или мемориальных ордеров в соответствии с внутренними нормативными актами банка), на основании которых был осуществлён перевод денежных средств в НБ.

Информация, которая содержится в договорах подписки на акции и первичных документов, является основой и для проверки источников формирования уставного фонда. Сверка наименований учредителей, указанных в учредительных документах с наименованиями юр. и физ. лиц, фактически сделавших взносы в уставной фонд, позволяет сделать вывод, что взносы были произведены действительными учредителями.

Следующим направлением аудита является проверка соблюдения сроков формирования уставного фонда. Со дня объявления подписки до полного формирования уставного капитала не должны превышать период равный 6 месяцам.

Оплата акций юр. лицами производится платёжными поручениями. На платёжном поручении делается надпись «Подписка на акции в количестве (шт.) по договору №… от…. Цена договорная».

Зачисление средств в оплату акций, поступающих в банк в период проведения подписки, и перечисляемых на временный счёт в Нацбанке, отражается в учёте обоих банков, т.е. Нацбанка и банка-эмитента.

Формирование средств на временном счёте в НБ отражается на пассивном счёте НБ 3291. После полного формирования средства зачисляются на корреспондентский счёт банка.

При участии физ. лиц в формировании уставного капитала используется приходный кассовый ордер, который содержит ФИО, паспортные данные и адрес физ. лица. Также может использоваться и платёжное поручение физ. лицом, если у него открыт р/с в банке.

После формирования уставного капитала в НБ подаётся заявление на регистрацию, документы, подтверждающие факт формирования в полном размере уставного фонда, устав банка и другие документы, содержащиеся в перечне, требуемом со стороны НБ. (срок рассмотрения – 2 месяца)

2. Аудит фондов и прибыли банка включает проверку резервного фонда, фондов развития и прочих фондов. Порядок их формирования устанавливается НБ и соответствующими локальными документами банков. Аудит формирования фондов проводится по следующим направлениям:

1. Источники формирования

2. Полнота перечисления средств согласно решениям общего собрания акционеров

3. Соблюдение сроков формирования фондов

4. Правильность и обоснованность отражения в учёте операций по формированию фондов банка

Для получения аудиторских доказательств используются следующие документы и счета:

1. Устав банка

2. Протоколы собрания акционеров

3. Выписки по счетам 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Прочие фонды», 7350 «Утверждённая нераспределённая прибыль или непокрытый убыток прошлых лет», 7362 «Распределённая прибыль в ожидании утверждения», 7380 «Использование прибыли отчётного года»

4. Данные ежедневного баланса

5. Мемориальные ордера, на основании которых совершались операции по формированию фондов

Предшествующими действиями аудитора по изучению фондов является предварительное ознакомление с уставом банка, изучение протоколов собрания акционеров, в которых утверждены нормативы отчислений из прибыли, а также сроки, за которые они должны совершиться. Кроме этого осуществляется сверка данных протоколов общего собрания акционеров относительно размеров отчислений в фонды и тех нормативов, которые прописаны в уставе банка.

Минимальная величина резервного фонда регламентируется Нацбанком. В настоящее время резервный фонд должен составлять не менее, чем 15% от величины уставного капитала банка.

Средства резервного фонда могут быть направлены на следующие цели:

1. Возмещение непокрытых убытков, выявленных по результатам работы банка за отчётный год

2. Восполнение превышения суммы распределённой прибыли над полученной суммой прибыли

3. Пополнение уставного фонда

К прочим фондам относятся: фонд дивидендов, а также другие установленные уставом банка.

Периодичность выплаты дивидендов устанавливается уполномоченным органом управления банком. Средства данного фонда могут быть направлены также на пополнение уставного фонда, если таковое решение принято уполномоченным органом управления банком.

После отчислений в резервный и другие фонды в распоряжении банка остаётся нераспределённая прибыль в зависимости от периода, в котором производится анализ СКБ.

Нераспределённая прибыль может выступать в виде прибыли, ожидающей подтверждения (до собрания акционеров) или подтверждённой прибыли (при проведении анализа после собрания акционеров).

Для аудита используются выписки по счёту 7350 «Подтверждённая нераспределённая прибыль прошлых лет», а также балансовые данные и мемориальные счета.

3. В методике определения СКБ и величины норматива достаточности Базельским комитетом были внесены изменения, которые взяты за основу в формировании соответствующей методики, действующей с сентября 2014г. банковской системы РБ (Постановление правления Нацбанка от 24 сентября 2012г., которое вступило в силу 30 сентября 2014г.)

Согласно данному Постановлению рекомендовано использовать показатели, представленные в данном документе при управлении капиталом и рисками банка.

Сформированы следующие нормативы рекомендуемых значений:

1. Отношение основного капитала 1 уровня и величины рисков – 4,5%

2. Соотношение основного капитала 1 уровня с учётом консервационного буфера (это величина превышения капитала банка сверх установленного минимального значения, который поддерживается баком вне стрессовых условий и который может быть использован при осуществлении потерь) к величине рисков – 7%

3. Отношение капитала банка к величине рисков поддерживается на уровне 10%

4. Соотношение капитала банка с учётом консервационного буфера к величине рисков банка поддерживается на уровне 12,5%

В новой редакции методики используются следующие термины:

- консервационный буфер

- безотзывные обязательства банка – обязательства банка по предоставлению денежных средств, от которых он не имеет права отказаться согласно условиям договора

- безусловные обязательства по предоставлению денежных средств – обязательства, от которых банк может отказаться в любое время согласно условиям договора

- условно-отзывные обязательства по предоставлению денежных средств – обязательства, от которых банк не может отказаться, кроме тех, что указаны в условиях договора при учёте определённых условий

Капитал банка рассчитывается как сумма капиталов 1 и 2 уровня.

Капитал 1 уровня предназначен для покрытия рисков по мере их возникновения.

Капитал 2 уровня предназначен для использования в случае прекращения деятельности банка.

Капитал 1 уровня включает основной капитал 1 уровня и дополнительный капитал 1 уровня.

Основной капитал 1 уровня содержит сумму уставного капитала, которая сформирована за счёт реализации обыкновенных акций; эмиссионный доход, полученный от реализации обыкновенных акций; а также фонды и прибыль, подтверждённые внешним аудитом.

Дополнительный капитал 1 уровня включает уставной капитал в той части, которая сформирована за счёт реализации привилегированных акций, а также эмиссионный доход, полученный от этой реализации.