Тема 2.2. Звіт про власний капітал

Ключові слова та поняття: власний капітал, статутний, пайовий, додатковий та інший додатковий капітал, реєстрований капітал, неоплачений і вилучений капітал.

Перелік питань

1.5.1. Мета та завдання звіту про власний капітал..

1.5.2. Зміни статей звіту про власний капітал..

1.5.3. Зміст статей і методика заповнення звіту про власний капітал.

Звіт про власний капітал – це звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Метою складання звіту є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Зміст, структура, форма і методика складання Звіту про власний капітал регламентується Методичними рекомендаціями з формування фінансової звітності, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 р. № 433.

Він складається за формою №4 за звітний період (календарний рік) за даними з початку року до кінця звітного періоду усіма підприємствами крім суб'єктів малого підприємництва. Для заповнення Звіту про власний капітал необхідно використати дані аналітичного й синтетичного обліку (обороти) рахунків 4 класу Плану рахунків, Баланс, Звіт про фінансові результати, установчі документи. Він складається у тисячах гривень.

Інформація про власний капітал наводиться в Балансі та доповнюється звітом про власний капітал, що дозволяє з’ясувати основні причини його змін. Наведемо перелік змін, що відбуваються в статутному, додатковому і резервному капіталі підприємства.

Статутний капітал підприємства може збільшуватися в наступних випадках: за рахунок збільшення номінальної вартості акцій; реінвестування прибутку; додаткової емісії акцій; обміну облігацій на акції підприємства та ін. Зменшення статутного капіталу може відбуватися за рахунок: зменшення номінальної вартості акцій; анулювання акцій та їх викупу в акціонерів; уцінки необоротних активів та незавершеного будівництва.

Додатково вкладений капітал збільшується в наступних випадках: за рахунок збільшення емісійного доходу (розміщення акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість); реалізація викуплених акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість; анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких менше номінальної вартості. Зменшення додатково вкладеного капіталу може відбуватися за рахунок: анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких перевищувала номінальну вартість; реалізації викуплених акцій за ціною, що менше ціни викупу.

Резервний капітал збільшується при спрямування частини прибутку на його формування та поповнення, а зменшується при виплати за рахунок резервного капіталу (дивіденди за привілейованими акціями; відсотки за облігаціями); покритті збитків.

У статтях «Залишок на початок року» та «Залишок на кінець року» відображають суми власного капіталу на початок (не скоригований залишок) і кінець року.

У статтях «Зміна облікової політики», «Виправлення помилок» та «Інші зміни» відображаються суми коригувань, передбачених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28 травня 1999 року № 137, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21 червня 1999 року за № 392/3685 (зі змінами).

У статті «Скоригований залишок на початок року» відображається залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань.

У статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» відображається сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати.

У статі «Інший сукупний дохід за звітний період» відображається сума іншого сукупного доходу за звітний період зі звіту про фінансові результати. У додаткових статтях може наводитися інформація про складові іншого сукупного доходу, у разі якщо така інформація відповідає критеріям суттєвості.

У статтях розділу «Розподіл прибутку» наводяться суми виплат власникам (дивіденди), дані про спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу та відрахування до резервного капіталу. Суб’єктами державного (комунального) сектору економіки у додаткових статтях наводиться інформація про суму чистого прибутку, що має бути сплачена до бюджету відповідно до законодавства, дані про спрямування прибутку до спеціальних (цільових) фондів, та на матеріальне заохочення.

У статтях розділу «Внески учасників» наводяться дані про внески до зареєстрованого капіталу підприємства та погашення заборгованості з капіталу (зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до зареєстрованого капіталу підприємства).

У статтях розділу «Вилучення капіталу» наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок викупу акцій (часток) власної емісії, перепродаж чи анулювання викуплених акцій (часток), вилучення частки в капіталі, зменшення номінальної вартості акцій, або інші зміни в капіталі, зокрема придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві.

У статті «Разом змін у капіталі» наводиться підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період.