1.3 Особенности и порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерской отчетности (в Отчете о финансовых результатах)

Отчет о финансовых результатах состоит из одной таблицы. Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг в отчете приводятся следующие показатели. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - отражается за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов. Формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи» и используемым для определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров (работ и услуг) представляет собой доход от обычных видов деятельности, а принятая к бухгалтерскому учету выручка должна осуществляться по условиям ее признания [9,103].

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выручки, к бухгалтерскому учету принимается выручка в сумме поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением денег). Величина поступления денежных средств или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При формировании показателя «Выручка» включается выручка, полученная от других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. При существенности доходов по отдельным видам деятельности или без наличия информации о которых невозможна оценка финансовых результатов, организацией такие доходы могут отражаться обособленно в виде расшифровки к этому показателю или в самостоятельно разрабатываемом организацией приложении к отчету о прибылях и убытках. Существенными признаются доходы, которые составляют не менее 5 % всех доходов организации.

Себестоимость продаж в показатель в зависимости от вида деятельности организация включает учтенные расходы на производство или приобретение товаров, продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости производственной продукции (работ, услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью «Себестоимость». Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные, отражаемые по этой статье.

В соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются. Кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае их признания организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности [12,313].

Валовая прибыль (убыток). Показатель определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Коммерческие расходы - отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».Организации, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой деятельностью, включают в эти расходы издержки обращения. Если расходы по сбыту продукции (работ, услуг) или издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции (работ, услуг) расходами по обычным видам деятельности (при закреплении в учетной политике), то расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», отражаются в полной сумме в составе коммерческих расходов.

Управленческие расходы - включают расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов от продаж на счете 90 «Продажи». Если в учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) расходами по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя «Себестоимость продаж».

Прибыль (убыток) от продаж – это показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Доходы от участия в других организациях — доходы, подлежащие по лучению от участия в уставных капиталах других организаций по сроку в соответствии с учредительными документами [12,318].

Проценты к получению - отражаются проценты от финансовых операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных организаций за пользование остатками средств.

Проценты к уплате - это суммы, причитающиеся в соответствии с договором к уплате в виде процентов по облигациям, акциям.

Прочие доходы – это доходы по другим хозяйственным операциям. В соответствии с ПБУ 9/99 в их составе могут быть отражены:

• прибыль, полученная (подлежащая получению) в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

•прибыль от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бухгалтерского учета по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого имущества в случае его амортизации);

•поступления и расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (за минусом НДС);

•активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

•поступления и перечисления в возмещение причиненных убытков;

•прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

•суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которые невозможно взыскать;

•положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

•суммы дооценки активов (кроме внеоборотных) в разрешенных случаях;

•принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по итогам инвентаризации, и пр.

Прочие расходы, это расходы, не вошедшие в предыдущие расходные статьи отчета о прибылях и убытках, относятся в соответствии с ПБУ 10/99 в установленном порядке к прочим расходам.

По статье «Прочие расходы» показываются расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статьям «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению» [17,22].

Помимо этого, по статье показываются следующие виды расходов:

•отрицательный результат (убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета (с учетом расходов по передаче имущества и остаточной стоимости объекта в случае его амортизации);

•расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

•остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов;

•убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах учета (выбытие объектов основных средств и иных активов из-за их непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и пр.), когда стало очевидным, что доходы или активы от этих операций не могут быть получены;

•связанные с оплатой услуг, оказываемых банками;

•расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

•связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) и прекращением производства, не давшего продукции и др;

Информационной базой для расчета этих показателей в отчете служит счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов и расходов,т. е. финансовый результат деятельности организации за год. Прибыль (убыток) рассчитывают по данным отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как «бухгалтерская» прибыль (или убыток).

Текущий налог на прибыль - здесь необходимо отразить сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий период отчетного года.

Для проверки правильности исчисления текущего налога на прибыль следует использовать формулу, приведенную в п. 21 ПБУ 18/02.

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) - постоянные налоговые обязательства получают путем умножения постоянных разниц на ставку налога на прибыль. Разницы возникают тогда, когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Это суммы, которые организация истратила сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ (суточные, компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, затраты на страхование).

Постоянные налоговые активы возникают из-за постоянных разниц в том случае, если «налоговые» расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. Постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

Изменение отложенных налоговых обязательств -показатель должен равняться разнице между показателями по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского баланса на 31 декабря года, предшествующего отчетному, и на отчетную дату отчетного года (например, при составлении отчетности за III квартал 2012 г. это будет разница между показателями на 31 декабря 2011 г. и 30 сентября 2012 г.). Это разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 77. Если кредитовый оборот (начисленные обязательства) превышает дебетовый (списанные обязательства), этот показатель уменьшит прибыль, если наоборот — увеличит [19,55].

Изменение отложенных налоговых активов - показатель должен равняться разнице между показателями по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса на 31 декабря года, предшествующего отчетному, и на отчетную дату отчетного года Это разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 09. Если полученная величина положительная, разницу (т. е. сумму начисленных активов, за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения, в противном случае — вычитают.

Прочее – в состав показателя по этой строке включаются:

•доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды;

•прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения);

•пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также за нарушение законодательства о страховых взносах.

Показатель по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается следующим образом: строка 2300 – строка 2410 (+/ –) строка 2430 (+/ –) строка 2450 – строка 2460.

В разделе «Справочно» отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат периода» (строка 2500). Введение в новую отчетную форму No 2 показателей «Совокупный финансовый результат периода», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» нацелено на сближение бухгалтерской отчетности российских организаций с МСФО.