1. Федеральная налоговая служба

Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба (ФНС) в ее

подразделения в субъектах РФ, а также таможенные органы. Эти органы наделяются очень широкими полномочиями в сфере налогообложения, поскольку их первостепенная задача – формирование доходной части государственного бюджета.

Основными задачами, возложенными на ФНС, являются:

• контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

• контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законодательством РФ;

• осуществление государственной регистрации юридических лиц и ИП. Законом установлен принцип «одного окна», который предполагает регистрацию, постановку на учет в налоговые органы и во внебюджетные фонды, а также присвоение кода органов статистики на основании однократного представления необходимых документов в налоговые органы.

Система органов ФНС выступает в качестве единой, независимой и

централизованной системы контроля, основной источник финансирования – средства федерального бюджета. По иерархии управления она делится на три уровня:

1. федеральный уровень – ФНС;

2. региональный уровень – управления ФНС по субъектам РФ и межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам;

3. местный уровень – инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции ФНС межрайонного управления.

Функции налоговых органов - федерального, регионального и местных – несколько

отличаются друг от друга. Так, перечень функциональных обязанностей территориальных органов ФНС, в частности, охватывает:

• контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

• обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и сборов;

• проверку достоверности документов бухгалтерского и налогового учета;

• передачу правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

• предъявление исков в суд общей юрисдикции или в арбитражный суд.

Права налоговых органов выражаются в различных группах полномочий,

законодательством к этим группам полномочий отнесены:

• постановка налогоплательщиков на учет;

• контроль за выполнением налогового законодательства;

• применение мер, направленных на пресечение нарушений налогового законодательства, а также мер ответственности к его нарушителям;

• выпуск и издание инструкций и методических указаний по налогам.

Налоговые органы имеют достаточно широкие права, в частности:

• проверять соответствие цен рыночным по всем внешнеторговым сделкам; по сделкам между взаимозависимыми лицами и по бартерным операциям при значительном колебании цен (более 20%);

• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков на любой срок в случае неисполнения обязанности по уплате налога, а также в случае отказа в представлении налоговой декларации;

• определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, методом расчета по аналогии.

Подробная регламентация полномочий налоговых органов предоставляет в их распоряжение надежный механизм осуществления налогового контроля. Поэтому в дополнение к указанным выше правам налоговые органы вправе:

• требовать различные документы, служащие основанием для налогового производства;

• проводить налоговые проверки в установленном порядке;

• изымать документы по акту при проведении проверок;

• вызывать в налоговые органы обязанных лиц для дачи пояснений;

• приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

• обследовать любые помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

• взыскивать в установленном порядке недоимки и пени по налогам и т.д.

В настоящее время налоговые органы получили право исключать из Реестра юридических лиц фактически не действующие организации. Так, в административном порядке, т.е. без судебного решения, исключается организация, которая в течении 12 месяцев:

а) не представляла документов отчетности, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах;

б) не осуществляла операции ни по одному из своих банковских счетов.

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 Кодекса. Налоговые органы обязаны блюсти налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением; вести учет налогоплательщиков и проводить с ними разъяснительную работу; бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов, соблюдать налоговую тайну.

Кроме того, налоговые органы должны предоставлять в срок не позднее десяти дней со дня поступления запроса следующую информацию: о наличии задолженности юридического или физического лица по начисленным налогам и сборам за прошедший календарный год, об обжаловании наличия такой задолженности и о результатах рассмотрения жалоб.

Следует отметить, что приказом ФНС от 2 сентября 2005 г. № САЭ-З-25/422 утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, В нем приведены все виды услуг и сроки, в которые должны укладываться налоговые органы при решении тех или иных проблем налогоплательщика.

Должностные лица налоговых органов обязаны: 1) действовать в строгом соответствии с НК и иными федеральными законами; 2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; 3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Ответственность налоговых органов. В соответствии с законодательством должностные лица налоговых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений0 или бездействия. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета. (ст. 35 Кодекса)

Вред, причиненный лицу незаконными действиями государственных органов и должностных лиц, возмещается на общих основаниях. Суммы убытков взыскиваются в пользу потерпевшего в полном объеме, т.е. возмещается не только имущественный ущерб, но и упущенная выгода. Субъектом имущественной ответственности за причинение убытков незаконными действиями выступает только налоговая инспекция.