Рейтинг – план по дисциплине «Налогообложение банков»

Базовым документом, определяющим работу преподавателя и студентов в семестре, является рейтинг-план.

При изучении дисциплины «Налогообложение банков» обязательными для студентов являются 6 текущих контролей, за которые можно набрать в среднем до 30 баллов, а также рубежный контроль.

	Тема (раздел)	Вид контроля	Форма контроля	баллы
1	Экономическая сущность налогов и основы налогообложения	Текущий 1	Практическая работа	До 30 б.
2	Налог на прибыль	Текущий 2	Практическая работа	До 30 б.
3	Налог на добавленную стоимость	Текущий 3	Практическая работа	До 30 б.
4	Налог на доходы физических лиц	Текущий 4	Практическая работа	До 30 б.
5	Налог на имущество организаций	Текущий 5	Практическая работа	До 30 б.
6	Налоговый контроль	Текущий 6	Практическая работа	До 30 б
7	1.Налог на имущество организаций 2.Транспортный налог	Рубежный	Практическая работа	До 15 б. за каждое задание
		Премиальные (бонусные)		До 10 б.
	всего			До 70 б

Перевод баллов за текущие и рубежный контроли в оценку:

Кол-во баллов	Оценка
28 – 30	«5»
24 – 27	«4»
20 – 23	«3»
19 и менее	«2»

Итоговая оценка по дисциплине выставляется в зачетную книжку и экзаменационную ведомость в соответствии со следующей шкалой:

Перевод 70-балльных оценок в 5-балльную систему

Количество набранных баллов	Итоговая оценка по дифференцированному зачету
64-70	«Отлично»
57 - 63	«Хорошо»
50 – 56	«Удовлетворительно»
Менее 50	«Неудовлетворительно»

ВВЕДЕНИЕ

Уважаемы студенты! Вашему вниманию предлагается практическое пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение». Данное пособие создано автором с целью облегчения понимания вами теоретических аспектов и практических направлений в области налогообложения предприятия.

Одним из важнейших элементов рыночной экономики являются налоги. Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и применение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

В современном обществе налоги – это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части бюджета любой развитой системы. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, по направлениям социально-экономического развития.

В Российской Федерации налоговая система, отвечающая требованиям современной рыночной экономики, возродилась в 1992 г. Итогом ее развития в 1990-е гг. Стал Налоговый кодекс РФ. Развитие экономической реформы в период перехода к рыночным отношениям влечет за собой частые изменения налогового законодательства. Это естественно, поскольку налоговая реформа является составным элементом общей экономической реформы. В связи с этим знания в области налогообложения необходимо постоянно совершенствовать и обновлять. В современных условиях без людей, профессионально владеющих знаниями налогового законодательства, е может эффективно работать на одно предприятие, не может обойтись государство.

Учебная дисциплина «Налоги и налогообложение» является специальной, устанавливающей базовые знания, необходимые для получения профессиональных умений и навыков. Поэтому в практическом пособии представлены задания, предлагаемые для выполнения на практических занятиях. По каждой теме выставлен определенный набор задач и ситуаций, которые подлежат как устному, так и письменному рассмотрению. Выполнив эти задания, вами будет пройден практический курс в изучении основ налогообложения.

Автор надеется, что рабочее практическое пособие поможет вам лучше освоить дисциплину «Налоги и налогообложение» и приобрести необходимую компетентность.

РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ ИСОЛЬЗОВАНИЯ

Для студентов очной формы обучения: задания выполняются в письменной форме.

Для студентов заочной формы обучения: задания выполняются в письменной форме.

Для преподавателей: возможно использование данной практического пособия при проведении практических занятий по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: Экономическая сущность налогов и основы налогообложения

Формирование финансовой системы и ее составной части – налоговой системы неразрывно связано с развитием общества, с изменением форм государственного устройства. Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

Необходимо различать понятие «налог» и «сбор». Отличительными признаками налога являются обязательность, индивидуальность, безвозмездность, смена формы собственности. Сущность налогов проявляется через их функции, причем в отечественной и зарубежной литературе единое мнение по этому вопросу отсутствует. Основной функцией является фискальная, признание регулирующей и контрольной зависит от той или иной школы в области налогообложения. Обобщенной характеристикой действия налогов считается налоговое бремя, определяющее долю изъятия в совокупном доходе государства, а также отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.

Налог должен быть точно определен. В большинстве стран мира получили распространение следующие названия элементов налога: налогоплательщик (субъект налогообложения), объект и источник налога, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка (норма налогового обложения), порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Разработаны четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

При выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 1,3, 7-9 НК РФ.

Налоговую систему необходимо понимать как экономическое явление, которое изменяется и развивается вместе с развитием общества. Основной составной частью налоговой системы является совокупность налогов и сборов. К иным элементам налоговой системы относятся принципы, формы и методы установления налогов (вырабатываются в процессе деятельности соответствующих законодательных и исполнительных государственных органов), формы и методы налогового контроля и ответственность за нарушение налогового законодательства (это входит в компетенцию налоговых органов).

Налоговые системы разных стран существенно различаются. Однако, изучая пути становления налоговых систем в них, можно определить основные факторы, влияющие на структуру налоговой системы:

• уровень экономического развития (развитие производительных сил);

• общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства);

• господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство в экономику страны);

• государственное устройство стран (федеральное или унитарное государство).

Исходя из этих позиций можно обосновать формирование в 1991-1992 гг. налоговой системы России. При построении этой системы учитывались принципы налогообложения, в том числе классические: справедливость, определенность. Удобство и экономия.

Вся совокупность налогов и сборов подразделяется на группы по определенным критериям и признакам. Классификация налогов имеет большое значение для прогнозирования их влияния на различные социально-экономической жизнедеятельности общества. Изучаются следующие группы налогов: косвенные и прямые, федеральные, региональные и местные, уплачиваемые юридическими и физическими лицами.

При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 2, 4-6 НК РФ.

Текущий контроль №1

1. Определите элементы налога…

система налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, срок подачи декларации, реализация продукции, объект налогообложения, налоговый период, недоимка, порядок исчисления налога, порядок заполнения налоговой декларации, порядок и сроки уплаты налога, льготы и освобождения от уплаты налога, специальные налоговые режимы, налоговая отчетность.

2. Определите признаки, разделяющие понятия «налог» и «сбор»:

регистрационный характер, безэквивалентность, обязательность, правопреемственность, принудительность, разрешительный характер, нерегулярный характер уплаты, уплата до начала хозяйственность деятельности.

3. Определите элементы налога на доходы физических лиц.

4. По каким признакам можно классифицировать налоги:

• На федеральные, региональные и местные;

• Целевые, общие и чрезвычайные;

• Прямые и косвенные;

• Закрепленные и регулирующие.

Назовите в качестве примеров налоги, входящие в каждую из перечисленных групп.

Тема: Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются организации. Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. При расчете доходов необходимо исходить из цены товаров, работ, услуг), определяемой в соответствии ос т. 40 НК РФ. Учитывать доходы, полученные как в денежном, так и в натуральном выражении. Необходимо изучить порядок признания доходов и расходов при кассовом методе и методе начислений, особенности их применения организациями.

При определении расходов в целях налогообложения исходят из положения, что они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Не все расходы организации учитываются в целях налогообложения: часть расходов нормируется, создаются резервные фонды. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей, а также капитальные вложения в арендуемые объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя. Существуют два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, если они облагаются по разным ставкам. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде в полном объеме с 1 января 2007 года.

Сумму налога организации исчисляют самостоятельно. Уплата производится ежемесячно исходя из фактической прибыли или ежеквартально исходя из фактической прибыли с ежемесячными платежами, сумма которых определяется расчетным путем. Ряд налогоплательщиков при соблюдении условий по объему выручки имеют право уплачивать налог только ежеквартально.

При изучении данной темы и выполнения практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ.

Текущий контроль №2

Имеются следующие данные о деятельности коммерческого банка за один месяц налогового периода. Банк получил четыре банковских кредита на сопоставимых условиях на 30 дней:

500 тыс. руб. (ставка 12% в год);

750 тыс. руб. (ставка 20% в год);

400 тыс. руб. (ставка 14% в год);

350 тыс. руб. (ставка 16% в год).

Рассчитайте суммы процентов по кредитам, которую банк имеет право включить в расходы для целей налогообложения. Сделайте вывод.

Коммерческий банк имеет три филиала в разных регионах России (см. таблицу)

Исходные данные

Показатель	ВСЕГО	Филиал 1	Филиал 2	Филиал 3
Доходы, млн. руб.	2 500	950	720	300
Расходы млн. руб.	1 750	490	540	370
Среднесписочная численность работников, человек	420	140	120	60
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	65 000	20 000	17 000	6 000
Первоначальная стоимость основных средств тыс. руб.	750 000	220 000	180 000	95 000
Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	620 000	179 000	144 000	76 000
Количество клиентов, тыс. человек	50	18	12	5

Задание: помогите бухгалтеру рассчитать налог на прибыль, подлежащий уплате по местонахождению каждого филиала.

Тема: Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. К объектам налогообложения относятся реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав, в том числе передача товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации, безвозмездной основе.

При изучении налога на добавленную стоимость необходимо понять механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами.

Для правильного расчета налогооблагаемой базы важно определять место реализации товаров (работ, услуг). Необходимо учитывать положения принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. Законодательством предусмотрен один момент: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов – день отгрузки. Налоговая база увеличивается, в том числе на авансовые платежи, поступление в счет предстоящих поставок, оказания услуг. Следует правильно определять цены товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Установлены три ставки налога: 0%, 10% и 18%. Необходимо уметь правильно применять ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и порядка формирования цены, знать требования для подтверждения нулевой ставки. Если применяются различные ставки, налоговая база исчисляется отдельно по каждой группе товаров.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат следующие суммы налога:

• предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг);

• предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет в случае возврата этих товаров (отказа от работ, услуг);

• уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль;

• исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Необходимо изучить условия применения этих вычетов: наличие счетов-фактур, товары (работы, услуги) должны быть оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств введены в эксплуатацию, а сырье и материалы отпущены в производство.

При изучении данной темы и выполнения практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 21, утвержденными приказом МНК России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 и разъясняющими порядок определения объекта обложения, исчисления и уплаты налога.

Текущий контроль №3

Коммерческий банк имеет следующие виды доходов и расходов:

• плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов – 370 тыс. руб.;

• оплата инкассаторских услуг – 125 тыс. руб.;

• оплата коммунальных услуг – 35 тыс. руб.;

• за предоставление в аренду индивидуальных сейфов получено – 140 тыс. руб.;

• за оказанные аудиторские услуги перечислено аудиторской организации - 60 тыс. руб.;

• за оказанные консультационные услуги получено от организаций и физических лиц – 75 тыс. руб.;

• плата за ремонт инкассаторских сумок организации, применяющей упрощенную систему налогообложения – 25 тыс. руб.;

• получены безвозмездно от учредителей организации кондиционеры, которые установлены в операционном зале, - 340 тыс. руб.;

• комиссионное вознаграждение по операциям покупки и продажи иностранной валюты – 122 тыс. руб.;

• доходы от долевого участия в других организациях – 345 тыс. руб.;

• положительная курсовая разница от переоценки валютных статей баланса – 31тыс. руб.;

• 20 августа приобретено право требования по кредитному договору у другого банка за 2500 тыс. руб. Сумма кредита – 2 900 тыс. руб., процент по кредиту – 24% годовых, кредит предоставлен 10 мая текущего года сроком на 181 день.

Задание: помогите бухгалтеру коммерческого банка исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Тема: Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Плательщики налога – физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. Необходимо понять различия между категориями налогоплательщиков и вытекающие отсюда особенности формирования облагаемой базы и применения ставок налога.

Объектом налогообложения являются для резидентов – доход, полученный от источников как на территории России, так и за ее пределами, для нерезидентов – доход, полученный только от источников на территории России. Существует перечень доходов, которые не подлежат налогообложению.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Важно изучить механизм исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды. Размер материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы цен на товары, приобретенные взаимозависимыми лицами и реализованные сторонним покупателям. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на приобретение этих бумаг. При пользовании заемными средствами материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из _2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактически полученного дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Необходимо знать основные виды доходов, освобождаемые от обложения налогом, и систему налоговых вычетов. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. По каждой группе налоговых вычетов разработаны критерии, определяющие возможности применения вычетов. Существует общее правило для всех видов вычетов: они применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Законодательством установлена система ставок по отдельным видам доходов: общая – 13%, в отношении доходов нерезидентов – 30%, в отношении выигрышей, призов, суммы экономии на процентах при получении заемных средств – 35%, в отношении дивидендов для резидентов – 9%, для нерезидентов – 15%. Налог исчисляется, удерживается у физического лица и перечисляется налоговым агентом.

Следует обратить внимание на особенности налогообложения доходов ИП, которые уплачивают авансовые платежи, исчисленные налоговыми органами на основе предполагаемого дохода, а по окончании налогового периода подают налоговую декларацию о фактически полученных доходах. Законодательством предусмотрен перечень физических лиц, которые обязаны подавать налоговые декларации о своих доходах. Важно знать порядок представления деклараций в налоговые органы и ответственность граждан за непредставление деклараций.

При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ.

Текущий контроль №4

В 2013 году доход работника составил 240 тыс. руб. (20 тыс. руб.- ежемесячно). На его обеспечении находится ребенок в возрасте 12 лет. Физическое лицо приобрело в этом налоговом периоде квартиру за 1460 тыс. руб.

Задание: исчислите сумму НДФЛ за налоговый период, объясните порядок исчисления налога. Дайте определение понятию «налоговый агент».

Тема: Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является важнейшим шагом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Поэтому необходимо уточнить виды операций и перечень счетов, на которых отражаются основные средства.

Налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества. Она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Необходимо изучить механизм расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций и иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории России, а также по объектам, расположенным вне места нахождения организации.

Ставка налога на имущество юридических лиц устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2%. Рекомендуется изучить эти особенности по Пермскому краю.

При изучении данной темы и выполнения практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 30 «Налог на имущество организаций НК РФ.

Текущий контроль №5

Задание 1 (Вариант 1)

1. Указать отчетные периоды и налоговый период по налогу;

2. Необходимо определить налоговую базу для расчета авансо­вых платежей;

3. Определить налоговую базу для расчета суммы налога за год.

Данные для выполнения задания:

Остаточная стоимость основных средств организации соста­вила (тыс. руб.): на 01.01- 5200; на 01.02 5400; на 01.03-5500; на 01.04-4400; на 01.05 5300; на 01.06-5200; на 0 1 07 -5400; на 01.08- 5000: на 01.09 4800; на 01.10-4700; на 01.11-4600; на 01.12 -4500; на 31.12-4400.

Задание 1 (Вариант 2)

1. Необходимо рассчитать сумму авансовых платежей по налогу на имущество организаций

2. Сумму налога к уплате в бюджет за налоговый период.

Данные для выполнения задания:

Средняя (среднегодовая) стоимость налогооблагаемого иму­щества организации составила (тыс. руб.): за I квартал - 2650; за полугодие — 2400; за девять месяцев — 2700; за год 2500. Станка налога — 2%.

Задание 1 (Вариант 3)

1. Указать налоговую базу по налогу на имущество организаций;

2. Разъяснить расчет остаточной стоимости имущества;

3. Дать ответ по правилам какого учета (бухгалтерского или налогового) учитывается амортизация;

4. Необходимо рассчитать налоговую базу по налогу на имуще­ство организаций за полугодие.

Данные для выполнения задания:

Организация создана 10 марта, стоимость основных средств на дату их постановки на учет — 500 000 руб., сумма амортиза­ции по бухгалтерскому учету - 4100 руб., по налоговому учету — 5000 руб. в мес. 30 марта было приобретено оборудование сто­имостью 100 000 руб., сумма амортизации по бухгалтерскому учету — 1400 руб., по налоговому учету — 1500 руб. в мес.

Тема: Государственные органы как участники отношений в налоговой сфере