2.2. Понятие, оценка, виды и износ нематериальных активов

Наряду с основными средствами, представляющими наибольшую часть имущественных ценностей фирмы, к числу внеоборотных активов предприятия, функционирующих длительное время и многократно используемых в хозяйственной деятельности, относятся нематериальные активы.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные фирмой результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (более 12 месяцев) и приносят доход.

Объекты имущества фирмы признаются нематериальными активами с учетом следующих критериев:

1. объект не имеет материально-вещественной формы;

2. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

3. фирма имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. фирма имеет документы, подтверждающие существование актива и права на него);

4. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

5. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла);

6. фирмой не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла;

7. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

К нематериальным активам относятся:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3. исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6. владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.

Размер нематериальных активов предприятия (фирмы) оценивается по фактической (первоначальной) стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива включает затраты на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он пригоден для использования на предприятии, без учета НДС и акцизов.

При этом фактическими расходами на приобретение и создание нематериального актива признаются следующие суммы (табл. 5).

Таблица 5 – Состав расходов на приобретение и создание нематериального актива для определения его первоначальной стоимости

Состав расходов
на приобретение нематериального актива	на создание нематериального актива
суммы, уплачиваемые по договору о приобретении прав на результат интеллектуальной деятельности таможенные пошлины и таможенные сборы невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях	суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям расходы на оплату труда работников, занятых при создании нематериального актива, расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется:

- для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, по договоренности сторон;

- для объектов, приобретенных за плату или безвозмездно у других предприятий и лиц - экспертным путем (с помощью эксперта-оценщика).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения нематериальных активов, установленных законодательством РФ.

Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. При этом в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, но не чаще одного раза в год.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Размер нематериальных активов фирмы не остается постоянным и может изменяться ввиду поступления нематериальных активов в организацию и их выбытия по следующим причинам (табл. 6).

Таблица 6 – Направления поступления и выбытия нематериальных активов

Поступление	Выбытие
приобретение за плату	продажа за плату
внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал фирмы	внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
получение на безвозмездной основе	безвозмездная передача
приобретение по договору мены	передача по договору мены
создание собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей	списание за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств

Стоимость материальных активов постепенно переносится на себестоимость результатов деятельности фирмы в виде амортизационных отчислений.

Амортизация нематериальных активов исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (срока, в течение которого объект нематериальных активов приносит фирме доход). Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

В случае, когда срок полезного использования определить невозможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации нематериальных активов: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения организация выбирает способ начисления амортизации нематериальных активов из линейного и нелинейного. Организация, использующая нелинейный метод амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.