Розділ 1. Сутність, необхідність та основні завдання фінансового контролінгу

1. Поняття та основні завдання контролінгу

Сучасний стан розвитку економіки супроводжується процесами глобалізації та загостренням конкуренції на ринку, а в останні роки – світовою фінансово-економічною кризою. Ці явища спонукають підприємства і організації до пошуку нових форм і методів управління. Одним із важливих інструментів управління, що дозволяє підняти його на вищий рівень, є контролінг.

Однією з причин виникнення кризової ситуації на багатьох українських підприємствах є низький рівень менеджменту. Саме некваліфіковані та помилкові дії керівництва привели велику кількість суб’єктів господарювання на межу банкрутства. Істотним фактором, який зумовлює прийняття неправильних управлінських рішень, є відсутність на вітчизняних підприємствах ефективної системи контролінгу. Контролінг допомагає передбачити всі можливі несприятливі економічні ситуації та уникнути їх.

Контролінг як система підтримки управлінських рішень був уперше запроваджений на підприємствах у США наприкінці XIX – на початку XX століття. Спочатку контролінг був сконцентрований переважно на фінансових питаннях (фінансовий контролінг) і розглядався виключно як функціональний блок фінансового менеджменту. З часом сфера компетенцій контролера поступово поширювалася на маркетинг, постачання, виробництво. У континентальній Європі контролінг активно почав впроваджуватися починаючи з 70-х років ХХ ст. Сьогодні служби контролінгу функціонують практично на всіх великих та на більшості середніх підприємств.

Поняття «контролiнг» походить від англійського «to control», яке в економічному розумінні означає управління, спостереження, контроль [1].

Проблематику сутності та ефективності контролінгу досліджували усвоїх працях такі закордонні і вітчизняні науковці, як: А.І. Орлов, М.С. Пушкар, О. Сафаров, Н.Д. Собкова, О.О. Терещенко, С.Г. Фалько, Д. Хан [2].

Так, представники німецької економічної школи (І. Вебер, Г. Кюппер, Д. Хан, П. Хорват, К. Штайнле та ін.) під поняттям «контролінг» здебільшого розуміють систему інформаційного забезпечення, планування та контролю. Найавторитетнішими представниками американської школи контролінгу вважаються Р. Ентоні, Р. Хілтон, Р. Каплан, Ч. Хорнгрен. На відміну від німецьких колег у своїх працях вони оперують здебільшого поняттями «управлінський облік» та «управлінський контроль» [3].

Тому у країнах з перехідною економікою, зокрема в Україні, місце контролінгу значною мірою залежить від того, яку концепцію: американську чи німецьку – застосовує підприємство.

У таблиці 1.1 представлено найчастіше застосовуванні трактування сутності контролінгу зарубіжними та українськими науковцями.

Таблиця 1.1

Аналіз визначень поняття контролінг

Визначення	Автор(и)
Процес, що забезпечує досягнення організацією поставлених цілей.	М. Мескон, Ф. Хедоури
Це керівна концепція ефективного управління фірмою і забезпечення їїдовгострокового існування.	Е. Майєр
Функція на підтримку менеджменту.	Р. Герсне, П. Хорват
Система управління процесом досягнення кінцевої мети та результатів діяльності фірми.	Е. Майер, Р. Манн
Орієнтована на результат функція підтримки керівництва з координації всіхпідсистем менеджменту.	П. Хорват
Продовження табл. 1.1.
Елемент управління соціальною системою, що виконує головну функцію підтримкикерівництва при виконанні ним загального завдання координації системи управління.	Й. Вебер
Синтез елементів обліку, аналізу, контролю, планування.	С. Голов
Це новітня концепція ефективного управління фірмою для забезпечення її довгострокового існування на ринку.	С.Л. Виноградов
Координація системи управління на підприємстві.	Х.Ю. Кюппер
Принципово нова концепція інформації і управління, яку можна визначити якобліково-аналітичну систему, що реалізує синтез елементів обліку, аналізу, контролю, планування, що забезпечує як оперативне, так і стратегічне управління процесом досягнення цілей і результатів діяльності підприємства.	Л. Сухарева, С. Петренко
Цілісна концепція економічного управління підприємством, направлена на з’ясування всіх шансів і ризиків, пов’язаних з отриманням прибутку.	М. Лукашевич, Н. Тихоненкова
Функціонально відокремлений напрямок економічної роботи на підприємстві, пов’язаний із реалізацією фінансово-економічної коментувальної функції вменеджменті для прийняття оперативних і стратегічних управлінських рішень.	Н. Данилочкіна
Процес оволодіння економічною ситуацією на підприємстві.	А. Дайле

Враховуючи наведені погляди українських та зарубіжних науковців, можна запропонувати наступне визначення контролінгу: контролінг – це спеціальна саморегулююча система методів та інструментів, яка спрямована на функціональну підтримку менеджменту підприємства і включає інформаційне забезпечення, планування, координацію, контроль і внутрішній консалтинг [8]. Більшість вітчизняних науковців схиляються до думки, що контролінг повинен забезпечити досягнення бажаної мети підприємства. Основна ж відмінність заключається у тому, що потрібно робити для досягнення визначеної мети: управляти витратами, прибутком, процесом досягнення цілей чи процесом прийняття рішень, які методи та інструменти використовувати тощо.

На практиці розрізняють різні напрями (сектори) контролінгу: фінансовий контролінг, контролінг збуту, дивізіональний контролінг, контролінг виробництва та закупівель тощо.

Фінансовий контролінг – це мистецтво управління (система управління), спрямоване на визначення майбутнього фінансового достатку підприємства і шляхів досягнення його [2].

Використання контролінгу в діяльності підприємств допомагає передбачити всі можливі несприятливі економічні ситуації та уникнути їх. Фінансовий контролінг зорієнтований на спостереження реалізації фінансових завдань, встановлених системою планових фінансових показників і нормативів; вимірювання рівня відхилення фактичних результатів фінансової діяльності від передбачених; розроблення оперативних управлінських рішень щодо нормалізації фінансової діяльності підприємства відповідно до передбачених завдань і показників; коригування, за потреби, певних завдань і показників фінансового розвитку у зв’язку із зміною зовнішнього фінансового середовища, кон’юнктури фінансового ринку і внутрішніх умов здійснення господарських операцій підприємства.

Об’єктами фінансового контроллінгу є грошові потоки і структура капіталупідприємства. Суб’єктами фінансового контролінгу є фінансові контролери.

• Цілями фінансового контроллінгу є:

• забезпечення оптимального рівняліквідності;

• підтримка платоспроможності в довгостроковому періоді;

• забезпечення рентабельності [4].

В загальному вигляді здійснення процесу контролінгу проходить три етапи:

• перший етап – визначення критеріїв: стандарти, показники виконання роботи;

• другий етап – процес порівняння досягнутих результатів і встановлених стандартів;

• третій етап – «принцип виключення», який передбачає вибір дій з боку керівника [5].

Сутність контролінгу виявляється через його функції. Основними функціями системи фінансового к онтролінгу на підприємстві можна вважати такі (рис. 1.1):

Рис.1.1. Функції фінансового контролінгу

Фінансова стратегія підприємства – це система його головних економічних завдань та основних засобів їхнього досягнення. Стратегія – це непросто функція часу, але й функція напряму діяльності. Вона охоплює сукупність глобальних ідей розвитку підприємства на перспективу.

Важливою складовою фінансового контролінгу є планування економічних (фінансових) процесів, а саме: планування окремих бізнес-процесів та їхніх результатів, планування стратегічних та оперативних планів, створення системи контролю оперативної інформації, синхронізація завдань підприємства тощо. Бюджетування охоплює складання річних, квартальних і місячних планів, які використовують для координації поточної фінансово-господарської діяльності.

Контроль та аналіз фінансових відхилень охоплює факторний аналіз відхилень, на основі якого визначають чинники впливу, які зумовили певні відхилення у функціонуванні фінансової системи підприємств. На їхній основі роблять висновки щодо подальшого уникнення помилок.

Внутрішній консалтинг та аудит передбачають постійний контроль за документообігом, виконанням працівниками підприємства покладених на них обов’язків, стосовно ведення документації [2].

Основні завдання контролінга полягають у тому, щоб реалізувати головну мету, принципи та функції на практиці.

Реалізація покладених на фінансовий контролінг завдань досягається в ході виконання відповідними службами своїх функцій та використання специфічних методів [8]. Основні функції та завдання представлені у таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Функції і завдань фінансового контролінгу

Функції	Завдання
Фінансова стратегія	Активна участь у розробці фінансової стратегії підприємства та координація роботи з планування фінансово-господарської діяльності «Продаж» цілей і планів. Вироблення пропозицій щодо адаптації організаційної структури підприємства до обраної стратегії розвитку
Планування та бюджетування	Розробка та постійне вдосконалення внутрішньої методики прогнозування та бюджетування. Забезпечення процесу бюджетування. Участь у розробці інвестиційних та інших бюджетів.
Бюджетний контроль	Внутрішній (управлінський) облік = managerial accounting. Участь у складанні річних, квартальних і місячних звітів. Аналіз відхилень фактичних показників діяльності від запланованих. Забезпечення постійного аналізу та контролю ризиків у

Продовження табл. 1.2
	фінансово-господарській діяльності, а також розробка заходів щодо їх нейтралізації. Виявлення та ліквідація вузьких місць на підприємстві. Своєчасне реагування на появу нових можливостей (виявлення та розвиток сильних сторін). Підготовка звіту про виконання бюджетів і розробка пропозицій щодо корегування планів і діяльності (рапортування).
Внутрішній консалтинг та методологічне забезпечення	Розробка методичного забезпечення діяльності окремих структурних підрозділів. Надання консультацій і рекомендацій керівництву підприємства та структурним підрозділам у процесі розробки фінансової стратегії, планування, розробки і впровадження нових продуктів, процесів, систем
Внутрішній аудит та ревізія	Забезпечення постійного контролю за дотриманням співробітниками встановленого документообороту, процедур проведення операцій, функцій і повноважень згідно з покладеними на них обов’язками. Проведення внутрішнього аудиту та координація власної діяльності з діями незалежних аудиторських фірм при проведенні зовнішнього аудиту підприємства. Забезпечення збереження майна підприємства.

Залежно від виконуваних функцій і методологічної підтримки фінансовий контролінг поділяють на стратегічний та оперативний.