5. Виїзна планова перевірка пдв

 

При проведенні документальної перевірки ПДВ важливим є перевірка повноти та своєчасності віднесення сум ПДВ до складу податкових зобов’язань.

З метою виявлення заниження сум податкових зобов’язань необхідно зіставити суми дебіторської заборгованості за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) в розрізі кожного покупця (замовника), відображені у відомості 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками (до рахунку 36) на останню дату перевірки з сумами кредиторської заборгованості по рахунку 371 “Розрахунки по виданим авансам”, 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”, 362 “Розрахунки з іноземними покупцями”, 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”, 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” в розрізі кожного кредитора.

В разі виявлення за одним і тим же суб’єктом підприємницької діяльності дебіторської заборгованості та сум одержаних від нього у вигляді авансів чи попередньої оплати (на виконання умов інших договорів, контрактів), суми податку на додану вартість з таких сум повинні бути зараховані в рахунок податкових зобов’язань з ПДВ (крім валютних авансів).

При перевірці необхідно звернути увагу на правильність визначення бази оподаткування.

Враховуючи те, що відповідно до  ПКУ база оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного податку, ввізного мита, інших податків та зборів (обов’язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг). Зокрема, при перевірці слід звернути увагу на включення до бази оподаткування таких сум: кошти, отримані на виробничий і соціальний розвиток підприємства; дотації і субсидії з держбюджету по видах продукції, на яку встановлені регульовані ціни; кошти, отримані на розвиток виробничої бази; кошти на відшкодування витрат по відрядженнях та на виплату премій.

В зв’язку з ухиленням від оподаткування підприємство може невірно,  використовуючи бухгалтерські проводки, відображати реалізацію продукції (обороти по відвантаженню продукції, товарів, послуг) і не враховувати по цим операціям податкові зобов’язання. Прикладом таких проводок, що повинні були відображені по К-т 70 “Доходи від реалізації”, 71 “Іншій операційний доход”, 74 “Інші доходи”   рахунках є:

Дебет  рахунків: 66 “Розрахунки по оплаті праці”, 68 “Розрахунки по іншим операціям”, 61 “Поточна заборгованість по довгостроковим зобов’язанням”, 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”, 745 “Доход від безкоштовно отриманих активів”, 425 “Інший додатковий капітал”, 48 “Цільове фінансування і цільове надходження ”

Кредит  рахунків: 20 “Виробничі запаси”, 26 “Готова продукція”, 28 “Товари”.

Постає питання проведення повноти включення в декларацію з ПДВ оборотів від іншої реалізації, а саме: відпуск товарів на сторону (матеріалів, відходів), операції з реалізації основних фондів, надання орендних та інших послуг.

Заниження суми податкових зобов’язань внаслідок неправильного визначення бази оподаткування можливо також у випадках продажу товару (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їхньої вартості в межах бартерних (товарообмінних) операцій, натуральних виплат в рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають в трудових відносинах з платником податку, передачі товарів (робіт, послуг) в межах балансу платника для невиробничого використання, витрати на які не відносяться до валових витрат і не підлягають амортизації, а також пов’язаній з продавцем особі. В таких випадках - база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни реалізації, але не нижче звичайної ціни.

Крім того, слід врахувати, що база оподаткування визначається виходячи із фактичної ціни продажу, але не нижче звичайних цін також по операціях з продажу товарів (робіт, послуг) суб’єктам підприємницької діяльності, не зареєстрованим як платники податку на додану вартість. База оподаткування по операціях з безкоштовної передачі товарів (робіт, послуг) також визначається виходячи із фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін як при реалізації таких товарів пов’язаним з продавцем особам, так і суб’єктам підприємницької діяльності, незареєстрованим як платники податку.

При перевірці необхідно зробити також аналіз сум, віднесених на кредит рахунку 79 “Фінансовий результат”, щоб з’ясувати чи не віднесені сюди суми обороту за надані послуги, що підлягають оподаткуванню ПДВ, та чи включені ці суми в декларацію з ПДВ.

З метою ухилення від оподаткування підприємства часто відносять на збитки нереальну дебіторську заборгованість, яка згодом була сплачена покупцем, а при надходженні цих коштів сума була віднесена в К-т рахунка 79 “Фінансовий результат” і не включена в декларацію по ПДВ.

Відповідно до Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді  у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) платником податку у звітному періоді у зв’язку з придбанням  основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду, незалежно від строків введення в експлуатацію основних фондів. У разі, коли платник придбає товари (роботи, послуги), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) і не підлягає амортизації, податки, що сплачені у зв’язку з таким придбанням, відшкодуються за рахунок відповідних джерел і до складу податкового кредиту не відносяться.                                                 

Якщо сфера використання придбаних товарів (робіт, послуг) у звітному періоді змінюється  підприємством на невиробничу, сума ПДВ, сплачена в ціні придбання таких товарів (робіт, послуг), не відноситься до складу податкового кредиту.

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податків, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг). У разі, коли на момент перевірки платника податку податковим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються непідтвердженими документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій. Тому, при перевірках слід звернути увагу на дату виписки податкової накладної та дату заповнення книги обліку придбання товарів.

При проведенні перевірки правильності вказаних в деклараціях по ПДВ сум податкового кредиту потрібно звернути увагу на такі питання:

- чи не відносились до складу податкового кредиту суми ПДВ у разі отримання товарів (робіт, послуг) від неплатників податків;

- чи не відносились до складу податкового кредиту суми ПДВ, виділені в рахунках нерезидентів;

- чи не відносились до складу податкового кредиту суми ПДВ, які вивело підприємство самостійно, в тому числі шляхом визначення 20% від загальної суми рахунку чи по неоподатковуваних операціях;

- включення до собівартості продукції вартості придбаних товарів (робіт, послуг), суми ПДВ по яких віднесені до податкового кредиту, за даними податкового обліку. - включення до податкового кредиту сум ПДВ по основних виробничих фондах та нематеріальних активах, що підлягають амортизації.

- звернути увагу на дотримання порядку податкового кредиту по експортно-імпортним операціям, бартерним та операціям з давальницької сировиною.

При проведенні перевірки необхідно обов’язково зробити звірку по розрахунках з бюджетом по рахунку 641 в журналі - ордері № 3 з даними особового рахунку в податкових органах.

В разі, якщо дані особового рахунку не відповідають даним аналітичного обліку по рахунку 641, відображеним в журналі-ордері 3 платника податку, з’ясувати причини такої невідповідності і у випадках виявлення під час звірки помилок чи порушень суми їх враховуються при складанні акту перевірки.

При цьому необхідно перевірити дані у платника податку на додану вартість по рахунках 643 “Податкові зобов’язання”  і 644 “Податковий кредит” та 641 “Розрахунки за податками” (субрахунок “Податок на додану вартість”), які повинні відповідати таким даним:

- за кредитом рахунків 643 відображається сума податку на додану вартість, нарахована по рахунках, що залишалися неоплаченими на кінець періоду;

- за дебетом рахунків 644  відображаються суми податку на додану вартість, нараховані до відшкодування, термін якого не настав на кінець звітного періоду, за Д-т 643 - суми податку на додану вартість, нараховані з одержаних авансів, по яких не було здійснено відвантаження продукції.

З метою ухилення від оподаткування підприємства можуть не відображати реалізацію на рахунках класу 7,  а використовувати наступні бухгалтерські проводки: Д-т 63  К-т 20, 28   та   Д-т 20, 41    К-т 63.