Объекты консолидации.
Объединенная финансовая отчетность охватывает деятельность всех компаний, которые контролируются материнской компанией и входят в ее сферу консолидации.
Контролируемые компании определяются наличием права у материнской компании принимать решения о принципах их финансовой, производственной и коммерческой деятельности, предлагать и избирать совет директоров, иные руководящие органы компаний, утверждать бюджет и т.п.
СУЩЕСТВУЮЩИЙ
КОНТРОЛЬ
ВЫТЕКАЮЩИЙ
ИЗ УСТАВА ОБЩЕСТВА, ДОГОВОРА(СОГЛАШЕНИЯ)
ВЫТЕКАЮЩИЙ
ИЗ ВЛАДЕНИЯ БОЛЕЕ ЧЕМ ПОЛОВИНОЙ
ГОЛОСУЮЩИХ АКЦИЙ
ПРАВО
РАСПОРЯЖАТЬСЯ БОЛЕЕ ЧЕМ ПОЛОВИНОЙ
ГОЛОСОВ НА СОБРАНИЯХ
АКЦИОНЕРОВ
ПРАВО
НАЗНАЧАТЬ БОЛЬШИНСТВО СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ
ПРАВО
РЕШАЮЩЕГО ГОЛОСА НА ЗАСЕДАНИЯХ СОВЕТА
ДИРЕКТОРОВ
В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты компаний, в принципе входящих в сферу консолидации, но не представляющих интереса для объединения. К ним относиться : 1) Компании, контроль над которыми можно считать временным. Например, контрольный пакет акций дочернего общества приобретается и находиться в собственности материнского общества исключительно с целью его последующей продажи в недалеком будущем; 2) Дочерние общества, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности (или существенным образом снижает ее) переводить денежные средства на счет материнского общества. Например, из-за валютных ограничений на зарубежных филиалах, «блокирования» банковских счетов и
Общие правила составления консолидированной отчетности.
Балансы и отчеты о финансовых результатах объединяются постатейно и построчно посредством суммирования показателей в аналогичных статьях с данными об имуществе, обязательствах, акционерном капитале; доходах, расходах, прибылях и убытках.
В российской практике постатейное суммирование показателей осуществляется без осложнений, так как применяемые формы отчетности большинства организаций имеют построчную стандартизацию. Показатели каждой строки отчета строго регламентируются и легко идентифицируются по их содержанию. Давать дополнительные консолидационные бухгалтерские проводки на счетах не требуются. В них нет нужды.
При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего общества следует исключить дублирование по следующим статьям, представленным на схеме.
Показатели, элиминируемые в консолидируемых отчетах.
Расчеты между консолидированными компаниями.
Операции по инвестициям в дочерние компании.
Нереализованные прибыли и убытки от операций между консолидированными компаниями
Операции по доходам, расходам и прибыли от реализации между консолидированными компаниями.
Требования к консолидированной отчетности.
Консолидированная отчетность должна иметь тот же состав, что и индивидуальная отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, об изменениях капитала, применение к финансовой отчетности.
В связи с тем, что организации – участники группы осуществляют помимо прочих и операций между собой, постатейного сложения их балансов и отчетов о финансовых результатов для составления консолидированной отчетности недостаточно. Подобные внутригрупповые операции должны быть полностью исключены (Элиминированы) путем применения специальных процедур.
Активы, обязательства, доходы и расходы предприятий группы включаются в консолидированную отчетность в 100%–й величине, независимо от доли участия материнской компании в том или ином обществе. Доля меньшинства в активах, обязательствах и капитале рассматривается как принадлежащая группе, являясь собственным, а не заемным капиталом.
Формирование консолидированной отчетности возможно лишь при условии специальной обработки первичной бухгалтерской информации. Помимо общих принципов составления отчетности, необходимо соблюдение специфических требований, характерных именно для составления консолидированной отчетности. Являясь единообразным, эти принципы должны быть зафиксированы в особом разделе учетной политики как материнской компании, так и других обществ группы.
Консолидированная отчетность представляет информацию об имущественном и финансовом положении группы на определенную дату, а также о ее финансовых результатах за определенный период. Подобная информация адресована как внешним, так и внутренним пользователям – существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, поставщикам, покупателям, государственным органам, владельцам, руководству группы, прочим заинтересованным людям.
Первая консолидированная отчетность составляется на дату приобретения дочерней компании, т.е. образования группы.
МСФО предписывает материнской компании обязательное составление консолидированной отчетности, за исключением следующих ситуаций:
Материнская компания не эмитирует и не размещает на фондовом рынке публично обращаемые ценные бумаги и не представляет в этих целях финансовую отчетность.
Материнская компания сама является дочерней по отношению к другой компании, представляющей консолидированную финансовую отчетность.
Список используемой Литературы
Международные Стандарты Учета и Финансовой Отчетности (В.Ф.Палий) 1996 (стр.363-367)
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (М.А.Вахрушина) 2011 (стр.407-409)