Лекция 5. Бухгалтерский баланс банка

1. Общие положения по составлению годового отчёта банка

2. Задачи и принципы построения бух. отчётности банка

3. План счетов бух. учёта

4. Виды балансов банка и их назначение

5. Порядок составления годового бух.баланса

1. Банковская отчётность представляет собой систему показателей, которые отражают результаты деятельности банка за отчётный период.

Классификация банковской отчётности может быть представлена по следующим критериям:

1. По видам (статистическая, оперативная, бухгалтерская (финансовая))

2. По периодичности составления (текущая (промежуточная), годовая)

3. По степени обобщения отчётных данных (индивидуальная, сводная, консолидированная)

4. По назначению (внутренняя, внешняя)

В РБ банки составляют следующие виды отчётности:

1. Финансовую отчётность по национальным стандартам

2. Консолидированную финансовую отчётность по национальным стандартам

3. Годовую консолидированную финансовую отчётность в соответствии с национальными стандартами

4. Консолидированную финансовую отчётность в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности

Финансовая отчётность по национальным стандартам включает:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчёт о прибыли и убытках

3. Отчёт об изменении капитала

4. Отчёт о движении денежных средств

5. Пояснительная записка

6. Аудиторское заключение

Консолидированная финансовая отчётность по национальным стандартам включает:

1. Консолидированный бухгалтерский баланс

2. Консолидированный отчёт о прибыли и убытках

Годовая консолидированная финансовая отчётность в соответствии с национальными стандартами включает:

1. Аудиторское заключение

2. Консолидированный бухгалтерский баланс

3. Консолидированный отчёт о прибыли и убытках

4. Консолидированный отчёт об изменении капитала

5. Консолидированный отчёт о движении денежных средств

6. Пояснительная записка по годовой консолидированной финансовой отчётности

7. Аудиторское заключение по годовой консолидированной финансовой отчётности

Финансовая отчётность по международным стандартам включает:

1. Консолидированный отчёт о финансовом положении

2. Консолидированный отчёт о прибыли и убытках

3. Консолидированный отчёт о совокупном доходе

4. Консолидированный отчёт об изменении капитала

5. Консолидированный отчёт о движении денежных средств

Отчёт о движении денежных средств представляет собой ряд показателей, которые раскрывают информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств.

Отчёт о прибыли и убытках содержит ряд показателей, которые характеризуют доходы и расходы банка и разность между ними.

Отчёт об изменении капитала представляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка, и отражает их изменение, произошедшее за соответствующие периоды. В отчёте отражается прибыль или убыток отчётного года, а также изменения, связанные с уставным капиталом, эмиссионным доходом, фондом развития банка, прибылью прошлых лет и др.

В пояснительной записке указывается краткое описание учётной политики банка, представляется информация об исходной базе финансовой отчётности, а также раскрывается информация, требуемая национальными стандартами финансовой отчётности.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годовой финансовой отчётности возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.

Правовой базой формирования бух.отчётности в РБ являются:

1. Постановление №283 «О ведении бухгалтерского учёта в банках, расположенных на территории РБ»

2. Инструкция №507 «Об утверждении инструкции по составлению бухгалтерской отчётности банками и НБКФО на территории РБ»

3. Нормативные акты Нацбанка

4. Иные акты законодательства, регулирующие вопросы организации бух.учёта

2. Задачами бух.учёта в банке являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, а также полученных доходов и понесённых расходов

2. Обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными сметами, нормами и нормативами

3. Предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов финансовой устойчивости

Основными принципами бух.учёта и составления финансовой отчётности являются:

1. Непрерывности деятельности. Банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем и в случае угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учётом возможных потерь при их предстоящей реализации

2. Осмотрительности или осторожности. Т.е. активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены в бух.учёте с высокой степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие потенциально угрожающие банку риски с нынешнего периода на будущий

3. Постоянства правил бух.учёта

4. Начисления. Т.е. все расходы и доходы, относящиеся к отчётному периоду, должны найти отражение в бух.учёте и отчётности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно

5. Приоритет экономического содержания над юридической формой

6. Достоверности

7. Раздельного отражения активов и пассивов

8. Единицы измерения активов и пассивов должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент признания их в бухгалтерском балансе

9. Существенной информации (информация считается существенной, если она способна повлиять на экономическое решение пользователей)

10. Сопоставимости. Т.е. пользователи получают информацию о финансовом положении банка для определения тенденции её изменения по сравнению с предшествующими или соответствующими отчётными периодами, или деятельностью других банков

(Исходя из Постановления №283 Совета директоров Нацбанка)

3. Балансовые счета подразделяются на следующие группы счетов:

1. Счета 1 порядка (классы)

2. Счета 2 порядка (двузначные)

3. Счета 3 порядка (трёхзначные)

4. Счета 4 порядка (четырёхзначные)

Внебалансовые счета имеют следующие группы счетов:

1. Счета 2 порядка (классы)

2. Счета 3 порядка (трёхзначные)

3. Счета 4 порядка (четырёхзначные)

4. Счета 5 порядка (пятизначные)

Применительно к плану счетов контрагенты банка подразделяются на следующие типы:

1. Банки (НБ, ЦБ других государств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансовые организации)

2. Клиенты (небанковские коммерческие организации, ИП, некоммерческие организации, органы государственного управления РБ

4. Виды банковского баланса:

1. Ежедневный баланс (главный наряду с ведомостями: кассовой, оборотной, проверочной)

2. Ежедневный баланс по каждому банковскому рабочему дню (в Нацбанке до 14.00 следующего дня за отчётным)

3. Каждый месяц

4. Ежеквартальный (1 января, апреля, октября)

5. Годовой баланс (1 января следующего за отчётным годом)

В практике банковской деятельности на территории РБ применяются следующие виды банковских балансов:

1. Ежедневный баланс. Формируется по балансовым счетам 4 порядка и внебалансовым счетам 5 порядка. Он является основным регистром в системе синтетического учёта. Ежедневный баланс содержит наименование, срок регистрации, ФИО, а также подписи ответственных лиц (руководитель и главный бухгалтер). Данный вид отчётности является главным условием начала нового операционного дня. Правильность формирования ежедневного баланса проверяется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву

2. Баланс за каждый банковский день. Учитывает данные разделов 1 «Балансовые счета» и раздела 2 «Внебалансовые счета». Данный вид отчётности в обязательном порядке предоставляется в Нацбанк. Отличием данного вида отчётности от ежедневного баланса является чёткое разграничение балансовых счетов на активные и пассивные, причём каждая из этих групп указана отдельно. Также отличием является и то, что в балансе отсутствуют данные об оборотах средств по счетам, а указаны лишь остатки средств по балансовым счетам на конкретную дату. Форма данной документации утверждена Постановлением Совета директоров Нацбанка от 28.12.2012г.

3. Годовой бухгалтерский баланс имеет базу своего формирования ежедневный баланс и представляет собой совокупность показателей, которые характеризуют финансовую и хозяйственную деятельность на отчётную дату в последний рабочий день отчётного года. Годовой банковский баланс имеет общую основу с ежедневным балансом, в частности представленным на 1 января следующего за отчётным годом. Однако по сумме активов и пассивов эти балансы будут различаться. Это происходит потому, что по алгоритму расчёта годового банковского баланса предусматривается уменьшение сумм активов и пассивов на величину резервов на покрытие различных видов рисков, а также при расчёте публикуемого баланса ряд счетов, таких, например, как межфилиальные счета, клиринговые счета, валютная позиция засчитываются между собой. Также в обоих видах балансов имеются особенности по отражению финансового результата

5. Годовой банковский баланс, входящий в состав годовой финансовой отчётности, характеризует совокупность показателей на 1 число года, следующего за отчётным.

Остатки балансовых счетов групп 61 (межфилиальные счета), 633 (клиринговые счета) взаимозачитываются по группе остатки балансовых счетов группы 619 (валютная позиция) и группы 691 (рублёвый эквивалент валютной позиции) зачитываются между собой.

В состав годовой финансовой отчётности вносится корректировка данных отчётного года в отношении следующих ситуаций:

1. Событий после отчётной даты в соответствии с требованиями национального стандарта финансовой отчётности 10 «События после отчётной даты» для банковской системы, утверждённого постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 25.06.2004г. №201

2. Результатов изменения в учётной политике, исправлений существенных ошибок, относящихся к периодам, предшествовавших отчётному. В соответствии с требованиями национального стандарта финансовой отчётности 8 «Учётная политика, изменения в расчётных бухгалтерских оценках и ошибки» утверждённого постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007г. №298. При осуществлении корректировок, предусмотренных настоящим пунктом, не затрагиваются счета клиентов, корреспондентские счета банка и счета других банков, а также счета по учёту денежных средств

Доходы прошлых лет, возникшие в результате исправления ошибок и выявленные после даты подписания форм отчётности, отражаются в бух.учёте по их экономической сущности в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка, регламентирующими порядок учёта доходов и расходов.

Окончательное распределение прибыли банка после собрания акционеров отражается в бух.учёте оборотами текущего года с использованием балансового счёта 7362 «Распределённая прибыль в ожидании утверждения», корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учёту фондов банка (группа 732 «Фонды банка».

После утверждения годовой финансовой отчётности производится закрытие балансового счёта 7361 «Прибыль в ожидании утверждения» и балансового счёта 7362 «Распределённая прибыль в ожидании утверждения».

В бух.балансе показывается накопленная прибыль (распределённая и нераспределённая) отчётного года и прошлых лет (символ 1215) на дату подписания форм отчётности руководителем и главным бухгалтером банка. Её расшифровка приводится в пояснительной записке. В пояснительной записке также раскрывается сумма полученной прибыли или убытка, сумма распределённой прибыли и сумма утверждённой нераспределённой прибыли или непокрытого убытка прошлых лет.