Лекция 3. Организация банковского аудита

1. Последовательность проведения банковского аудита

2. Методы и приёмы банковского аудита

3. Система внутреннего контроля

1. Последовательность проведения аудиторской проверки включает следующие этапы:

1. Постановка проблемы. На данном этапе осуществляется знакомство с информацией, предоставленной руководителям банка, сведения об эффективности внутреннего контроля; изучение существенных изменений в банковском деле. Постановка проблемы также связана с определением концентрации ресурсов банковского аудита в зонах повышенного риска или тех направлений деятельности банка, где от аудита можно получить максимальную пользу

2. Сбор данных. Осуществляется планирование и реализация процедур сбора данных о предоставленной информации. Планирование имеет 5 этапов:

- определение направлений аудита

- оценка бизнес-риска по каждому направлению

- изучение предыдущей деятельности аудита по каждому направлению

- изучение системы внутреннего контроля

- заключение по масштабу и чистоте аудиторских проверок

3. Оценка данных. Включает определение достаточности сведений для принятия обоснованных решений

2. Основными методами банковского аудита являются:

1. Контрольный

2. Аналитический

3. Детальное изучение операций

Контрольный метод предполагает изучение качества контроля со стороны руководства банка; наличие и состояние контрольных компьютерных систем; физический контроль, который заключается в проверке активов в натуральном виде (денежные знаки, ценные бумаги и т.д.).

К аналитическим методам относят: рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счёта; изучение темпов роста или снижения операций, а также темпов роста доходов текущего и предыдущего года.

Контрольный и аналитический метод занимают небольшой объём времени и включают достаточно лёгкие процедуры, однако не дают возможности аудиторам сделать глубокий анализ качества деятельности банка.

Детальная проверка предполагает проверку бухгалтерских документов, бухгалтерского учёта; проверку сопоставления записей в учёте с документами, а также проведение встречных проверок. Аудитор осуществляет проверку документов как с точки зрения правильности оформления документа и указанием всех необходимых реквизитов, так и с точки зрения определения законности совершаемых операций.

В зоне особого внимания расходно-кассовые документы. Аудитор осуществляет выборочную проверку, при этом сличает отдельные экземпляры комплектов документов, находящихся в банке и у клиентов.

Известны факты случаев нарушений и злоупотреблений, а также использование фиктивных экземпляров поручений и их копий. Для проверки документов используется логический анализ, исследования, направленные на выявление внутренних противоречий самих документов, а также характер платежей, исходя из реальных кредитных ресурсов банка.

Посредством сверки бухгалтерских записей с документами устанавливается их обоснованность в бухгалтерском учёте.

Детальное изучение операций наиболее трудоёмко, но даёт аудитору необходимую базу для аудиторского заключения.

Порядок осуществления аудиторской проверки начинается с анализа учредительных документов, порядка формирования и пополнения уставного фонда; учёт основных средств и НМА; изучение правильности и своевременности начисления и выплаты заработной платы и совершения отчислений во внебюджетные фонды; изучение операций по привлечению банковских ресурсов (изучение договоров вкладов, механизмов начисления и выплаты процентов, а также правильности закрытия вкладов); аудит активных операций банков (активные операции имеют особое значение в анализе, т.к. имеют ряд специфических требований относительно документального оформления бухгалтерского учёта налогообложения и участия в формировании финансовых результатов. Начинается аудиторская проверка с анализа кредитной работы в банке, соблюдения с требований и рекомендаций Центрального банка и других регулирующих органов); аудит операций с ценными бумагами (государственные и корпоративные), а также порядок формирования фондов под обесценение ценных бумаг; анализ валютных операций (лицензия, перечень операций, правильность оформления документов, вопрос соблюдения норматива валютной позиции); завершающим этапом является изучение нормативов и соблюдение порядка отчислений в фонд обязательных резервов (правильность отражения операций и финансовых результатов).

Аудитор должен проверить составление отчётности и правильность составления форм, и по итогам сделать заключение, которое содержит выявленные нарушения и ошибки, а также ряд предложенных рекомендаций по их исправлениям.

3. Цель системы внутреннего контроля – это предупреждение ошибок и злоупотреблений.

Этапами осуществления внутреннего контроля являются:

1. Организация внутреннего контроля

2. Процесс делопроизводства

3. Формирование порядка проведения внутреннего контроля

4. Учёт

5. Архивация документов

6. Определение сроков контроля (предварительный, текущий и последующий)

Банковский аудит, осуществляемый органами внешнего контроля, изучает и делает заключение по следующим направлениям:

1. Компетентность банковских работников

2. Разделение обязанностей, в частности между теми, кто осуществляет процедуры бух.учёта и контроля и теми, кто отвечает за работу с активными операциями в банке, с пассивными операциями, являются основополагающими для характеристики внутреннего контроля

3. Правильность организации делопроизводства и учёта. Эффективность бух.учёта включает разработку соответствующих методов и учёта следующих данных:

- определение и учёт данных по всем хозяйственным операциям

- описание кода операции по времени с указанием подробной информации

- определение стоимости операции

- правильное отражение и выдача информации, содержащейся в финансовых отчётах по совершаемым операциям

4. Процедуры санкционирования операций. Система санкционирования разрабатывается в каждом банке согласно его организационной структуры, существующих нормативных указаний, опыта работы и т.д. Лица, осуществляющие контроль за выполнением операций, не имеют права проводить санкционирование

Методами разработки и проверки СВК (системы внутреннего контроля) являются:

1. Опрос

2. Анкетирование

3. Визуальное наблюдение

4. Составление схем

5. Исследование по отдельным направлениям