43. Контроль правильности включения расходов в состав производственных затрат.

При изучении затрат ревизору важно док-но установить правильность исчисления сбст продукции. Первичные док, подтв-щие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

В сбст продукции включаются все затраты, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в сбст продукции, и отраслевыми инструкциями.

В ходе контроля затрат на производство проверяющий должен установить:

— обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования сбст продукции и его неизменность в течение проверяемого периода;

— правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

— состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на сбст продукции;

— обоснованность распределения общепр-х и общехоз-х расходов по объектам калькуляции;

— правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

— организацию учета возвратных отходов и брака;

— правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства в организации, проверяющий выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные . Сводный учет затрат м.б. организован в одном из двух вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании сбст груп-тся по статьям затрат, перечень кот-х, а также порядок их учета и методы распределения определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования сбст.

В ходе проверки затрат на производство следует прежде всего обратить внимание на разграничение издержек по временным стадиям, для установления соблюдения следующего требования Основных положений по составу затрат: затраты на производство продукции должны включаться в сбст продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей оплаты.

Поэтому очень важно разграничить издержки по временным стадиям, определить, какие из них входят в выпущенную продукцию за отчетный период, а какие относятся к иным временным фазам, т.е. к расходам будущих периодов.

В ходе проверки операций по созданию предстоящих расходов необходимо установить:

- правильность произведенных отчислений в резервы;

- соответствие данных учредительных документов данным учетной политики организации и фактическим данным по видам образованных в организации резервов;

- правильность установленных в организации нормативов отчислений в резервы;

- своевременность проведения инвентаризации резервов;

- правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету резервов.

Далее в ходе проверки для выяснения поставленных задач целесообразно проверить обособленно каждый элемент затрат, исследуя при этом данные проверки по предыдущим разделам общего плана ревизии или аудита.

Проверяя структуру материальных затрат, необходимо убедиться в том, что их стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности выполненных другими организациями и хозяйствами данной организации, не относящимися к основному виду деятельности.

Проверяя материальные затраты, необходимо убедиться в обоснованности списания материалов, топлива, энергии на затраты производства, а также в соблюдении выбранного метода и точности оценки материальных ресурсов.

Обоснованность списания материальных затрат на производственные нужды и включения их в сбст продукции контролируется путем сопоставления данных складов об отпуске материалов в производство с данными цехов и других подразделений о поступлении их в производство, а также путем анализа записей по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», отражаемых в журнале-ордере № 10 или заменяющих его машинограммах.

При проверке элемента «Расходы на оплату труда» контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, направленных на потребление, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или образуемых в соответствии с учредительными документами фондов.

Используя данные разработочной таблицы (машинограммы) распределения заработной платы по направлениям затрат, устанавливают правомерность отнесения начисленных сумм оплаты труда на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обоснованность включения в сбст продукции отчислений на социальные нужды проверяется на основании записей по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (счета 20, 23, 25, 26, 28, 29).

Руководствуясь Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в ходе проверки ревизор (аудитор) должен проследить, чтобы величина начисленной амортизации по каждому объекту основных средств и нематериальных активов не превышала их балансовую стоимость, а также установить обоснованность отнесения начисленной амортизации на издержки производства.

Так как элемент «Прочие затраты» объединяет широкий блок денежных затрат и отчислений, включаемых в себестоимость продукции, то в ходе проверки следует установить:

— правильность включения в затраты производства экологического налога, налога на землю, отчислений в инновационные фонды;

— обоснованность отражения в учете расходов по уплате процентов за пользование банковскими кредитами;

— законность отражения в учете расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, консультационных, информационных и аудиторских услуг, расходов на подготовку кадров, имея в виду то, что данные расходы в целях ведения налогового учета включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных в законодательном порядке норм.