- •Тема 10. Учет финансовых результатов и использования прибыли
- •10.1. Финансовые результаты, их состав и задачи учета.
- •10.2. Учет доходов расходов по текущей деятельности
- •10.3 Учет доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности
- •10.4 Формирование конечного финансового результата за отчетный период. Учет прибыли и убытков
- •10.5 Учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
- •Примеры
Примеры
Пример 1. Перенос убытков на будущее
Организация за 2012 год получила убыток в сумме 40 000 000 руб.
по итогам 2013г. прибыль составит 15 000 000 руб.,
по итогам 2014г. - 30 000 000 руб.
Организация вправе перенести часть убытка, полученного в 2012 г., на 2013-йг. и 2014-й годы.
По итогам 2012 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме 40 000 000 руб., влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в сумме 7 200 000 руб. (40 000 000 руб. * 18%).
Погашение отложенного налогового актива будет происходить по мере признания в налоговом учете в 2013-м и 2014-м в качестве расхода суммы убытка 2012 года.
В 2013 г. организация получит прибыль 15 000 000 руб., поэтому для целей налогообложения можно принять в качестве расхода только эту часть из убытка 2012 г. Сумма погашения ОНА составит 2 700 000 руб. (15 000 000 руб.* 18%).
Для целей налогообложения результат деятельности организации за 2013 г. составит 15 000 000 руб. - 15 000 000 руб. = 0 руб. Следовательно, налог на прибыль не начисляется.
В 2014 г. организация получит прибыль 30 000 000 руб., поэтому для целей налогообложения можно принять в качестве расхода оставшиеся 25 000 000 руб. из 40 000 000 руб. убытка, полученного в 2012 голу. Сумма погашения ОНА составит 4 500 000 руб. (25 000 000 руб. *18%).
Для целей налогообложения результат деятельности организации за 2014 г. будет равен 30 000 000 руб. - 25 000 000 руб. = 5 000 000 руб. Следовательно, налог на прибыль составит 900 000 руб. (5 000 000 руб.* 18%).
В бухгалтерском балансе организации по строке 160 «Отложенные налоговые активы» необходимо показать дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в сумме:
на 31 декабря 2012 г. — 7 200 000 р.;
на 31 декабря 2013 г. — 4 500 000 руб. (7 200 000р.-2 700 000р.);
на 31 декабря 2014 г. - 0 руб. (4 500 000 р.-4 500 000 р.).
пп/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
||||
Дебет сч. |
Кредит сч. |
||||||
Декабрь 2012 |
|||||||
|
|
Отражается убыток отчетного года |
99 |
90-9 и 91-5 |
40 000 000 |
|||
|
|
Начислен ОНА (40 000 000 * 18% : 100%=7 200 000 |
09 |
99 |
7 200 000 |
|||
|
|
Отражается непокрытый убыток (40 000 000р. – 7 200 000р. = 32 800 000р.) |
84 |
99 |
32 000 000 |
|||
Декабрь 2013 |
|||||||
|
|
Отражается прибыль отчетного года |
90- 9, 90-5 |
99 |
15 000 000 |
|||
|
|
Списывается часть ОНА (15 000 000р. * 0,18 = 2 700 000р.) |
99 |
09 |
2 700 000 |
|||
|
|
Отражаеся нераспределенная прибыль (15 000 000р. – 2 700 000р. = 12 300 000р.) |
99 |
84 |
12 300 000 |
|||
Декабрь 2014 |
|||||||
|
|
Отражается прибыль отчетного года |
90-9,91-5 |
99 |
30 000 000 |
|||
|
|
Списывается часть ОНА (25 000 000р. * 0,18 = 4 500 000р.) |
99 |
09 |
4 500 000 |
|||
|
|
Начислен налог на прибыль (5 000 000 * 0,18 = 900 000) |
99 |
68 |
900 000 |
|||
|
|
Отражается нераспределенная прибыль (30 000 000 – 4 500 000 – 900 000 = 24 600 000) |
99 |
84 |
24 600 000 |
|||
Отражение в отчете о прибылях и убытках за 2012 – 2014 г.г., р.
Наименование показателей |
Код строки |
За 2012г. |
За 2013г. |
За 2014г. |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
160 |
- 40 000 000 |
15 000 000 |
30 000 000 |
Налог на прибыль |
170 |
0 |
0 |
- 900 000 |
Изменение отложенного налоговых активов |
180 |
7 200 000 |
- 2 700 000 |
- 4 500 000 |
Чистая прибыль (убыток) |
210 |
- 32 800 000 |
12 300 000 |
24 600 000 |
Пример 2. Получение безвозмездной помощи
Организация в январе 2012 г. получила безвозмездно и ввела в эксплуатацию основное средство.
Стоимость основного средства составляет 9 000 000 р., срок полезного использования — 3 года, начисление амортизации производится линейным способом.
Прибыль от текущей деятельности организации составит:
за 2012 г. – 6 000 000 р.,
за 2013 г. – 7 200 000 р.,
за 2014 г. – 7 500 000 р.,
за 2015 г. – 8 300 000 р.
В январе 2012 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме 9 000 000 руб., влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в сумме 1 620 000 руб. .(9 000 000 р. х 18 %).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно доходы будущих периодов будут включаться в доходы отчетного периода и будет происходить уменьшение вычитаемой временной разницы на 250 000 р. (9 000 000 р. : 36 месяцев). Погашение отложенного налогового актива будет отражаться ежемесячно, начиная с февраля 2012 г., на сумму 45 000 р. (250 000 р. *18%).
За 2012г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 2 750 000 р. (250 000 р. * 11 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.
Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 15 000 000 руб. (6 000 000 р. + 9 000 000 р.), налог на прибыль - 2 700 000 р. (15 000 000 р. * 18 %).
За 2013г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 3 000 000 р. (250 000 р. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.
Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 7 200 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль — 1 296 000 руб. (7 200 000 руб. * 18 %).
За 2014г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 3 000 000 р. (250 000 р. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.
Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит ~ 500 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль — 1 350 000 р. (7 500 000 р. * 18 %).
За 2015г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 250 000 р. (250 000 р. * 1 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.
Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 8 300 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль — 1 494 000 руб. (8 300 000 руб. * 18 %).
В бухгалтерском балансе организации по строке 160 «Отложенные налоговые активы» по состоянию на 31 декабря необходимо отразить дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы)» в сумме:
2012 г. - 1 125 000 р. (1 620 000 р. - (45 000 р. * 11 мес));
2013 г. - 585 000 р. (1 125 000 р. - (45 000 р. * 12 мес));
2014 г. - 45 000 р. ( 585 000 р. - (45000 р. * 12 мес)).
2015 г. - 0 р. ( 45000 р. - 45 000р.)
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, р. |
|
Д-т сч. |
К-т сч. |
||
2012 год |
|||
Безвозмездное получение основного средства (январь) |
08 |
98 |
9 000 000 |
Основное средство введено в эксплуатацию (январь) |
01 |
08 |
9 000 000 |
Отражается начисление ОНА (январь) (9 000 000р. * 0,18 = 1 620 000р.) |
09 |
99 |
1 620 000 |
Отражается начисление амортизации ежемесячно, начиная с февраля. – 250 000р. (за год 250 000 * 11 мес. = 2 750 000р.) |
25 |
02 |
2 750 000 |
Отражается погашение ОНА ежемесячно, начиная с февраля по 45 000р. (за год 45 000 * 11 мес. = 495 000р.) |
99 |
09 |
495 000 |
Включается в доход текущего периода часть доходов будущих периодов в сумме амортизации по безвозмездно полученному ОС (ежемесячно, начиная с февраля по 250 000р., за год 250 000р. * 11 мес. = 2 750 000р.) |
98 |
91-1 |
2 750 000 |
Отражается прибыль от текущей деятельности за год |
90-9 |
99 |
6 000 000 |
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности за год |
91-5 |
99 |
2 750 000 |
Отражается начисление налога на прибыль по итогам года (15 000 000 * 0,18 = 2 700 000) |
99 |
68 |
2 700 000 |
Отражается нераспределенная прибыль (1 620 000 + 6 000 000 + 2 750 000 – 495 000 – 2 700 000 = 7 175 000) |
99 |
84 |
7 175 000 |
2013 год |
|||
Отражается начисление амортизации ежемесячно, начиная с января – 250 000р. (за год 250 000 * 12 мес. = 3 000 000р.) |
25 |
02 |
3 000 000 |
Отражается погашение ОНА ежемесячно, начиная с января по 45 000р. (за год 45 000 * 12 мес. = 540 000р.) |
99 |
09 |
540 000 |
Включается в доход текущего периода часть доходов будущих периодов в сумме амортизации по безвозмездно полученному ОС (ежемесячно, начиная с января по 250 000р., за год 250 000р. * 12 мес. = 3 000 000р.) |
98 |
91-1 |
3 000 000 |
Отражается прибыль от текущей деятельности за год |
90-9 |
99 |
7 200 000 |
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности за год |
91-5 |
99 |
3 000 000 |
Отражается начисление налога на прибыль по итогам года (7 200 000 * 0,18 = 1 296 000) |
99 |
68 |
1 296 000 |
Отражается нераспределенная прибыль (7 200 000 + 3 000 000 – 540 000 – 1 296 000 = 8 364 000) |
99 |
84 |
8 364 000 |
2014 год |
|||
Отражается начисление амортизации ежемесячно, начиная с января – 250 000р. (за год 250 000 * 12 мес. = 3 000 000р.) |
25 |
02 |
3 000 000 |
Отражается погашение ОНА ежемесячно, начиная с января по 45 000р. (за год 45 000 * 12 мес. = 540 000р.) |
99 |
09 |
540 000 |
Включается в доход текущего периода часть доходов будущих периодов в сумме амортизации по безвозмездно полученному ОС (ежемесячно, начиная с января по 250 000р., за год 250 000р. * 12 мес. = 3 000 000р.) |
98 |
91-1 |
3 000 000 |
Отражается прибыль от текущей деятельности за год |
90-9 |
99 |
7 500 000 |
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности за год |
91-5 |
99 |
3 000 000 |
Отражается начисление налога на прибыль по итогам года (7 500 000 * 0,18 = 1 350 000) |
99 |
68 |
1 350 000 |
Отражается нераспределенная прибыль (7 500 000 + 3 000 000 – 540 000 – 1 350 000 = 8 610 000) |
99 |
84 |
8 610 000 |
2015 год |
|||
Отражается начисление амортизации (январь) – 250 000р. |
25 |
02 |
250 000 |
Отражается погашение ОНА (январь) – 45 000р. |
99 |
09 |
45 000 |
Включается в доход текущего периода (январь) часть доходов будущих периодов в сумме амортизации по безвозмездно полученному ОС – 250 000р., |
98 |
91-1 |
250 000 |
Отражается прибыль от текущей деятельности за год |
90-9 |
99 |
8 300 000 |
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности за год |
91-5 |
99 |
250 000 |
Отражается начисление налога на прибыль по итогам года (8 300 000 * 0,18 = 1 494 000) |
99 |
68 |
1 494 000 |
Отражается нераспределенная прибыль (8 300 000 + 250 000 – 45 000 – 1 494 000 = 7 011 000) |
99 |
84 |
7 011 000 |
Отражение в отчете о прибылях и убытках за 2012 – 2015 г.г., р.
Наименование показателей |
Код строки |
За 2012г. |
За 2013г. |
За 2014г. |
За 2015г. |
Прибыль от текущей деятельности |
090 |
6 000 000 |
7 200 000 |
7 500 000 |
8 300 000 |
Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности |
150 |
2 750 000 |
3 000 000 |
3 000 000 |
250 000 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
160 |
8 750 000 |
10 200 000 |
10 500 000 |
8 550 000 |
Налог на прибыль |
170 |
- 2 700 000 |
- 1 296 000 |
- 1 350 000 |
- 1 494 000 |
Изменение отложенных налоговых активов |
180 |
1 125 000 |
- 540 000 |
- 540 000 |
- 45 000 |
Чистая прибыль (убыток) |
210 |
7 175 000 |
8 364 000 |
8 610 000 |
7 011 000 |