5.8. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата, начисленная работникам из первичных документов (табелей, нарядов, листков на доплату и т. п.), записывается в лицевые счета.

Лицевой счет представляет собой регистр аналитического учета, и он ведется на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Он открывается на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу.

В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый.

Ежемесячно работнику выдается на руки выписка из лицевого счета, где указываются начисленные суммы по видам начислений, удержанные суммы по видам удержаний и сумма в выдаче или перечислению на карт-счет в банке

На основании данных лицевых счетов составляется расчетно-платежная ведомость. В ней отражаются расчеты по заработной плате как с каждым работником в отдельности, так и в целом по подразделению.

Она делится по вертикали на две части:

- в левой показывается начисленная заработная плата по видам оплат;

- в правой — удержания и вычеты.

В левой части расчетно-платежной ведомости содержатся суммы, которые должны быть отражены по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В правую часть расчетно-платежной ведомости записывают все виды удержаний и вычетов, их итог по каждому работнику. Эта часть ведомости содержит данные, которые должны быть отражены по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Последняя графа расчетно-платежной ведомости содержит в каждой строке сумму, причитающуюся к выдаче на руки. Ее итог должен соответствовать сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на 1-е число следующего месяца.

В некоторых организациях вместо расчетно-платежных ведомостей ведут расчетные ведомости. При применении этой ведомости лицевые счета не ведутся. Таким образом, расчетно-платежные, расчетные ведомости и лицевые счета являются регистрами аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

5.9. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для расчетов с персоналом по заработной плате и связанных с ней расчетов предусмотрен счет: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются расчеты с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержанные и выплаченные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении заработной платы составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 К-т сч. 70 начислена з/пл. за работы, связанные с вложениями в долгосрочные активы;

Д-т сч. 20,23,25,26,44 К-т сч. 70 начислена зар. плата, премии, доплаты;

Д-т сч.  69 К-т сч. 70 начислены пособия за счет средств ФСЗН;

Д-т сч. 76  К-т сч. 70 начислены пособие в связи с несчастным случаем на производстве, проф.заболеванием за счет средств обязательного страхования;

Д-т сч. 91  К-т сч. 70 начислена з/плата за ликвидацию инвестиционных активов;

Д-т сч. 90  К-т сч. 70 начислены материальная помощь работникам, вознаграждения по итогам работы за год;

Д-т сч. 97 К-т сч. 70 начислены отпускные, приходящегося на следующий месяц.

При удержаниях и выплате заработной платы составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 70  К-т сч. 68 удержан подоходный налог

Д-т сч. 70  К-т сч. 69 произведены удержания 1% в ФСЗН

Д-т сч. 70  К-т сч. 76 произведены удержания по исполнительным документам

Д-т сч. 70  К-т сч. 76 удержаны профсоюзные взносы

Д-т сч. 70  К-т сч. 73-1 удержан очередной платеж по ссудам, полученным работником на индив. жилищное строительство

Д-т сч. 70  К-т сч. 73-2 удержан ущерб или недостача ТМЦ

Д-т сч. 70  К-т сч. 51 перечислена зар. плата работников на их карт-счета в банке

Д-т сч. 70  К-т сч. 50 выплачена из кассы зар. плата

Не полученная в срок заработная плата (в течение 3-х дней, считая день получения) должна быть депонирована, оставлена на хранение и сдана в банк на расчетный счет. При этом составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 70 К-т сч. 76 депонирована неполученная в срок з/пл.

Д-т сч. 51 К-т сч. 50 депонированная зар. плата сдана на расч. счет

Последующую выплату депонированной заработной платы производят по расходному кассовому ордеру и отражают:

Д-т сч. 76 К-т сч. 50 выплачена из кассы депонированная зар. плата

Аналитический учет по депонированию заработной платы ведут в книге учета депонированной заработной платы.

Невыплаченная в срок заработная плата депонируется. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. Депонированную заработную плату, не востребованную работниками в течение трех лет, предприятия прибавляют к прибыли предприятия:

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет - Расчеты по депонированным суммам")

К-т счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"

Расчетно-платежные ведомости подписываются бухгалтером расчетного отдела, главным бухгалтером и руководителем организации. После этого они регистрируются и передаются в кассу для выдачи заработной платы работникам организации.

При перечислении заработной платы на карт-счета в банк представляется платежное поручение на общую сумму денежных средств подлежащих зачислению и список работников с указанием фамилии, имени, отчества, номера карт-счета и суммы подлежащей зачислению на карт-счет конкретного работника.

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь выплаты заработной платы производятся регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц.

Сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", как правило, кредитовое и означает долг предприятия перед работниками. По отдельным работникам может быть дебетовое сальдо в том случае, когда выданный аванс оказался больше, чем начисленная заработная плата за месяц. Сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в Главной книге и в балансе должно отражаться развернуто.