6.2. Оценка безубыточности производства

Для определения безубыточности производства рассмотрим взаимосвязь выручки, прибыли, переменных и постоянных затрат.

Общие затраты производства, которые делятся на постоянные (ПОСТЗ) и переменные затраты (ПЕРЗ), можно представить в виде равенства:

ЗАТ = ПЕРЗ+ПОСТЗ или ЗАТ=ПЕР1.*К+ПОСТЗ,

где ПЕР1-переменные затраты на единицу изделия, К-объем производства.

Выручка от реализации задается соотношением:

В = Ц*К,

где Ц-цена единицы изделия.

Тогда связь между прибылью, выручкой и постоянными и переменными затратами характеризуется соотношением:

ПРБ=В-ПЕРЗ-ПОСТЗ или ПРБ = В – ПЗ * К - ПОСТЗ

Оценим влияние выручки и затрат на прибыль, исходя из предположения, что прибыль предприятия должна быть неотрицательной, т.е. ПРБ>=0

Пусть прибыль предприятия равна нулю: ПРБ=0. В этом случае выручка предприятия равна затратам, то есть предприятие имеет нулевую прибыль: ПРБ=0, В=ОБЗ

Рассмотрим основные показатели, характеризующие такую ситуацию.

1. Критический объем производства

Объем производства и реализации, при котором предприятие имеет нулевую прибыль, называют критическим – Ккр (точка безубыточности).

Значение критического объема производства Ккр определяется из соотношения:

Ккр= ПОСТЗ / (Ц-ПЕР1)

2. Удельная маржинальная прибыль

Разность между ценой единицы продукции и переменными затратами на ее производство называют – маржинальной прибылью на единицу продукции или удельной маржинальной прибылью. МПР1 = Ц-ПЕР1

На величину критического объема производства влияют следующие факторы:

● увеличение постоянных затрат приводит к увеличению критического объема производства, соответственно уменьшение постоянных затрат приводит к уменьшению критического объема производства;

● увеличение переменных затрат на единицу продукции при неизменной цене приводит к увеличению критического объема производства, соответственно уменьшение переменных затрат на единицу продукции приводит к уменьшению критического объема производства;

● увеличение цены реализации при неизменных переменных затратах на единицу продукции приводит к уменьшению критического объема производства

Очевидно, что уменьшение критического объема производства происходит в том случае, если темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста маржинального дохода на единицу продукции.

3. Запас производственной прочности

Разность между фактическим объемом производства Факт и критическим объемом производства Акр характеризует запас прочности производства в натуральном выражении (ЗПР):

ЗПР=Кфакт-Ккр

Если Кфакт>Ккр, то предприятие от производства и реализации продукции получает прибыль, если значение ДПР отрицательное, то предприятие от производства и реализации данной продукции имеет убытки. При Кфакт>Ккр имеем диапазон производственной прочности ДПР = (Ккр; Кфакт)

4. Критический объем выручки (Вкр)

Критический объем выручки (или порог рентабельности), при которой прибыль равна нулю, определяется по формуле:

Вкр = ПОСТЗ / (1 – ПЕРЗ/ В) или Вкр = ПОСТЗ * В / (В – ПЕРЗ)

5. Маржинальная прибыль (МПР)

Разность между выручкой от продаж и переменными затратами называют маржинальной прибылью. Маржинальная прибыль – это та часть выручки от реализации продукции, которая остается на покрытие постоянных затрат и образования прибыли.

Маржинальная прибыль на фактический объем производства (Кфакт) определяется по формуле: МПРБ= Кфакт * (Ц - ПЗ1)

Снижение порога рентабельности происходит в том случае, если:

●доля переменных затрат в выручке от реализации имеет тенденцию к снижению.

●уменьшение в динамике постоянных затрат предприятия;

●темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста разности между выручкой от реализации и переменными затратами.

Чем меньше значение показателя критической выручки , тем большая часть выручки остается на погашение постоянных затрат и образование прибыли.

6. Запас финансовой прочности ЗФПР

Разность между фактической выручкой (Вфакт) и критической выручкой (Вкр) характеризует запас финансовой прочности предприятия:

ЗФПР=Вфакт-Вкр

Если значение запаса финансовой прочности отрицательное, то основная деятельность предприятия является убыточной. Если значение ЗФПР > 0, то производственная деятельность предприятия является неубыточной, в этом случае можно определить диапазон финансовой прочности ДФПР = (Вкр; Вфакт).

Пример. Предприятие произвело и реализовало 48000 единиц продукции на сумму 1000 тыс. рублей, общие затраты предприятия составили 780 тыс. рублей, из них переменные – 75 %. Определить запасы производственной и финансовой прочности предприятия.

Решение.

1) Определим цену реализации продукции: Ц = 1000 / 48000= 0,0208 (тыс. руб.).

2) Определим переменные затраты предприятия в целом и на единицу продукции:

ПЕРЗ = ЗАТ* 0,75 = 780 *0,75 = 585 (тыс. руб.)

ПЕР1 = ПЕРЗ / Кф = 585/48000 = 0,0122 (тыс. руб.)

3) Определим постоянные затраты предприятия: ПОСТ =ЗАТ – ПЕРЗ = 780 –585 = 195 (тыс. руб.)

4) Определим критический объем производства:

Ккр = ПОСТ/ (Ц –ПЕР1) = 195/(0,0208 –0,122) = 195/0,0086 = 22675 (ед.)

Таким образом, реализация 22675 единиц продукции покрывает полностью все затраты предприятия, но при этом прибыль равна нулю.

5) Определим запас производственной прочности: ДПР =Кф – Ккр = 48000 – 22675 = 25325 (ед.)

6) Определим критическую выручку (порог рентабельности):

Вкр = 195 /( 1- 585/ 1000) =195/ (1-0,585)= 195/ 0,4150 =469,88 (тыс. руб.)

7) Определим запас финансовой прочности: ЗФПР = В – Вкр = 1000 – 469,88 = 530,12 (тыс. руб.)