Тема 5. Нормативный учет и «стандарт-кост» на базе полных затрат

5.1. Содержание и значение нормативного учета затрат

Нормативный метод учета фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (ус­луг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себе­стоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, уз­лы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработ­ки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на еди­ницу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма за­трат по нормам и отклонений от норм. Нормативный метод учета фактических затрат позволяет оперативно контролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожа­ний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измере­ния объема продукции, работ, услуг определяются точнее, по­скольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе диф­ференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ норм, а отклонения обычно составляют незначительную величину.

В составе нормативных расходов могут быть обособлены нор­мы на начало учетного периода и изменения норм. Они имеют место при изменении конструкции изделия, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения повой техники и других оргтехмероприятий. Как правило, нормы расхода уменьшаются, становятся жестче. Но для повышения ка­чества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрасти. Изменение норм затрат оформляют соответствующими документами (извещениями об изменении норм, приказами на замену и т.п.). В них указываются инициатор изменения нормы (цех, отдел, служба), ее характер и величина, ме­сто осуществления, дата введения нового норматива.

Извещения и другие документы об изменениях норм выписывают технические службы предприятия. Изменение норм обычно приурочивается к началу следующего отчетного периода.

В тех случаях, когда изменения норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетно­го месяца выявляется и учитывается особо.

Учет изменений норм обеспечивает:

• тождественность действующих норм затрат в технологиче­ской документации и нормативных калькуляциях;

• единство норм, используемых в учете в течение года, на нача­ло и конец месяца, квартала;

• исчисление влияния изменения норм на себестоимость про­дукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

• контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

• исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

Для расчета и анализа фактической эффективности оргтехмероприятий необходимо вести оперативный учет изменений норм в разрезе мероприятий, причин, инициаторов и исполнителей. Для этого применяют специальные карты учета изменений норм на от­дельные виды продукции и ведомости учета выполнения плана.

В условиях механизации и автоматизации обработки экономи­ческой информации оперативная корректировка норм осуществ­ляется с помощью специальной программы на основе извещений об изменении норм или технической документации. При этом в памяти системы должны отражаться все имевшие место измене­ния норм от начала изготовления данной продукции до снятия ее с производства.

Методы учета отклонений от норм

Целевое назначение нормативного метода учета — выявление и систематизация отклонений от норм и нормативов. Они могут воз­никнуть по большинству видов затрат материальных и топливно- энергетических ресурсов, операций по их обработке и использова­нию практически во всех цехах, отделах и службах предприятия. Возможных причин и виновников отклонений очень много, их пе­речень зависит от технологических особенностей производства продукции, потребляемых материалов и т.п.

Все разнообразие методов выявления возникающих в органи­зации отклонений можно свести к двум основным: методу доку­ментирования и расчетному методу.

По отдельным видам ресурсов и затрат эти методы конкретизируются. Так, в учете расхода сырья и материалов применяют метод сигнального документирования и документирования с помощью раскройных листков, карт партион­ного раскроя. Расчетный метод выявления отклонений подразде­ляется на методы предварительных и последующих расчетов.

Метод первичного документирования отклонений отличается простотой и универсальностью. Он позволяет выявить абсолют­ную величину отклонений по количеству расхода до начала или в момент совершения хозяйственных операций. Расчетный метод выявления отклонений требует аналитиче­ского подхода к определению их величины и причин образования.

В учете труда и за­работной платы с помощью расчетного метода выявляют отклоне­нии, вызванные изменением состава работающих в бригаде, ква­лификации работников, режима сменности и т.д.

Отклонения от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом. Им же определяют влияние ценового фактора на величину отклонений от норм.

Для обеспечения единого уровня норм в учете производствен­ных затрат на 1-е число каждого месяца производится перерасчет затрат в незавершенном производстве до уровня норм, установ­ленных на начало месяца. При снижении норм затраты в незавер­шенном производстве по нормам уменьшаются и сумма уменьше­ния этих затрат отражается как изменение норм.

Исчисление фактической себестоимости продукции произво­дится путем прибавления к нормативной стоимости изделий или вычитания из нее выявленных в текущем учете отклонений от норм и изменений норм.

Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативной калькуляции с применением индексов откло­нений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расхо­дов и соответствующим продуктам или группам продуктов. Эти индексы определяют как процентное отношение величины изме­нений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.

Основное внимание в нормативном учете уделяется выявле­нию отклонений от норм, т.е. допущенным удорожаниям или по­лученной экономии. Исчисление величины фактических затрат по итогу за месяц рассматривается как производная задача.

Рассмотрим особенности выявления и учета отклонений от норм по важнейшим статьям производственных расходов пред­приятия.

Учет отклонений от норм по сырью и материалам

По затратам сырья и материалов прежде всего устанавливается единая для предприятия номенклатура причин отклонений и их виновников, разрабатывается система их цифрового обозначения (коды и шифры).

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства в том или ином цехе. Основными методами выявления отклонений явля­ются:

• сигнальное документирование;

• учет партионного и непрерывного раскроя материала;

• предварительный расчет отклонений по фактической рецеп­туре запуска материалов в производство (расчетно- аналитический метод);

• инвентарный метод.

Метод сигнального документирования применяют при всех случаях вынужденной замены материалов и при отпуске сверх норм (лимитов) штучных материалов, полуфабрикатов и ком­плектующих изделий. В этих случаях в цехе, потребляющем ма­териалы, выписывают специальный документ (требование, при­каз на замену), имеющий особое обозначение (полосу по диаго­нали, другой цвет бумаги), в котором указывают причину и виновника отклонений, а в некоторых случаях приводят расчет отклонений.

Достоинство метода сигнального документирования в про­стоте, универсальности, возможности применения в любых производствах. Начальники цехов, руководители предприятий, подписывая эти документы, получают соответствующую инфор­мацию и принимают меры по предотвращению перерасхода.

Метод партионного и непрерывного раскроя — наиболее рацио­нальный. При нем отклонения выявляют по каждой партии рас­краиваемого материала (листовой и прутковый металл, кожа, текстиль и т.п.).

Учет отклонений в использовании раскраиваемых материалов ведется непосредственно в первичных документах по раскрою: раскройных листах, ведомостях, паспортах и т.п. В них указывают причины и виновников отклонений, в том числе на конкретных рабочих местах. Одновременно раскройная документация служит для оприходования полученных деталей и заготовок, для учета вы­работки по раскрою, для списания расхода материалов на производство.

Достоинство партионного и непрерывного раскроя — в воз­можности контроля за использованием материалов непосредственно на рабочих местах, в выявлении индивидуальных причин отклонений по каждой партии материалов. Недостаток данного метода — в ограниченности применения: он может использоваться только для материалов, которые подвергаются раскрою.

Метод предварительных расчетов отклонений путем сопостав­ления нормативной и фактической рецептуры запуска сырья и ма­териалов применяется в производствах, где они потребляются в виде смеси (пищевой, химической промышленности, в литейном производстве, при изготовлении строительных материалов, стекла и т.п.). Здесь отклонения выявляют при отпуске сырья и материа­лов в производство, сравнивая по каждому компоненту смеси рас­ход по норме и фактический. Нормативный набор компонентов можно определить путем умножения веса или объема загрузки на предусмотренный технологическим процессом коэффициент уча­стия каждого вида, сорта, марки сырья и материалов в их общем потреблении.

Инвентарный метод выявления отклонений требует инвента­ризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклоне­ний. Фактический расход материалов определяют по известной формуле:

М_ф=М_н+М_п-М_к,

где Мф — фактический расход материалов; М_н — остатки материа­лов на начало периода; М_к — остатки материалов на конец перио­да, за который выявляются отклонения; М_п — поступление мате­риалов в производство в течение периода.

Нормативный расход материалов (М_норм) исчисляется путем умножения числа годных деталей, заготовок, готовых изделий на нормативные затраты каждого вида материалов:

М_норм =г_п-Х,

где X— число изготовленных деталей, заготовок и изделий; г_т — норма расхода материалов на одну деталь, заготовку, изделие.

Отклонения в расходе материалов AM:

AM = М_ф - М_норм .

Из общей суммы отклонений, рассчитанных таким методом, нужно исключить нормативные затраты на окончательно забрако­ванные детали и изделия и отклонения вследствие замены мате­риалов. Оставшаяся сумма представляет собой величину отклоне­ний, вызванных нерациональным использованием отпущенных в производство материалов, потерей деталей, неучтенным браком и т.п.

Достоинства инвентарного метода — в универсальности при­менения для любых производств и большинства материалов, недостаток — в обезличенности учета отклонений по причинам и виновникам. Кроме того, для точного исчисления материальных затрат всякий раз необходимо производить инвентаризацию остатков каждого вида материалов и полуфабрикатов на рабочих местах и в цеховых кладовых, а это — трудоемкая работа.

Учет отклонений расходов на оплату труда

Контроль за производственными расходами на оплату труда ведет­ся на основе информации об отклонениях. Для выявления откло­нений используют те же методы, что и в учете затрат сырья и мате­риалов: метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод.

Метод документирования является наиболее распространен­ным при нормативном учете заработной платы. С его помощью можно определить основные виды отклонений, а также причины их возникновения и виновных. Этот метод не позволяет выявлять положительные отклонения, а именно экономию в затратах труда и заработной платы, так как оплата производится по количеству выработанной продукции и расценкам, рассчитанным исходя из норм выработки. Экономия может возникнуть лишь в результате изменения квалификационного состава работающих по сравне­нию с нормативом. Доплаты за сверхурочные часы, по прогрессив­ной сдельной оплате, доплаты вследствие разницы между разряда­ми работы и рабочего сигнальными документами не оформляются. Все остальные виды отклонений могут быть оформлены докумен­тально. Доплаты к действующим нормам и расценкам указывают­ся в листках на доплату, которые выписываются отдельному рабо­чему или бригаде на каждый вид доплат. Оплата дополнительных и случайных операций, не предусмотренных технологическим про­цессом, оформляется рапортами или нарядами с отличительными знаками (например, с красной полосой по диагонали бланка наря­да). В этих документах необходимо указывать причину и виновни­ка отклонений.

Партионный учет отклонений по заработной плате имеет не­значительное применение и почти не отличается от учета отклоне­ний по материалам. Отклонения, выявленные этим методом, зави­сят от качества раскроя. Первичным документом по учету выра­ботки является карта раскроя. Отклонения возникают в результате изменения числа раскроенных деталей и заготовок в данной пар­тии сырья и материалов по сравнению с предусмотренными нор­мативами

Метод, основанный на инвентаризации числа деталей, полу­фабрикатов, заготовок, применяют тогда, когда отклонения нельзя оформить документально. При этом по данным инвентаризации все количество выпущенной продукции, а также остатки незавер­шенного производства оценивают по нормативным затратам ос­новной заработной платы. Отклонение фактической производст­венной заработной платы от нормативной равно разнице между оплатой труда по нормативным ставкам и общим итогом фактиче­ски начисленной прямой производственной заработной платы.

По данным оперативного учета движения незавершенного производства можно определить отклонения по заработной плате рабочих, вызванные потерями незаконченной изготовлением про­дукции. Для этого сопоставляется фактическое наличие полуфаб­рикатов и деталей по данным оприходования, инвентаризации и текущего учета. Отклонения, кроме того, могут возникнуть в ре­зультате ошибок и неточностей в текущем учете движения полу­фабрикатов, приписок выработки и т.д.

Правильно организованный учет и контроль за доплатами по­зволяет вести эффективную борьбу с устранением причин, порож­дающих отклонения от установленных норм.

Учет расходов на обслуживание производства и управление

Комплексные расходы на обслуживание производства и управле­ние включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия. Степень их ком­плексности, количество самих статей могут быть различными. Это зависит главным образом от величины предприятия и соответст­вующих расходов на управление им, от организации их учета и контроля.

В действующей в настоящее время в нашей стране практике бухгалтерского учета в составе расходов на обслуживание произ­водства и управление рекомендовано учитывать две статьи: цехо­вые и общезаводские расходы, которым в плане счетов соответст­вуют счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В отличие от основных затрат, связанных с производством конкретных видов продукции и зависящих от ее объема, расходы на обслуживание производства и управление принадлежат всей массе продукции и зависят главным образом от длительности учет­ного периода. Если основные затраты (материалы, заработная пла­та, энергия и т.п.) однородные, то расходы на обслуживание и управление всегда комплексные, содержащие все элементы издер­жек, объединенные в статьи и подстатьи. Поэтому основные затра­ты относятся на себестоимость изготовления конкретных изделий прямо, а расходы на обслуживание производства и управление, как правило, только после распределения пропорционально установ­ленным базам.

Во всех случаях учет расходов на обслуживание производства и управление должен обеспечить определение их фактической вели­чины и выявление в текущем порядке отклонений от утвержден­ных смет.

Расходы на содержание оборудования и общепроизводственные расходы учитывают и обобщают по каждому цеху в отдельности, об­щезаводские (общехозяйственные) расходы — по предприятию в целом.

В составе расходов на обслуживание производства и управле­ние большой удельный вес могут занимать услуги и работы других цехов и подразделений предприятия (по обеспечению теплом, во­дой, энергией и т.п.). Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других, исчисляется по фактическим цеховым затратам на производство этих услуг с включением части общеце­ховых расходов. Работы, выполняемые для собственного цеха, оцениваются по прямым затратам материалов и заработной платы.

Администрация предприятия должна иметь детально разрабо­танные сметы (бюджеты) расходов на обслуживание производства и управление, по возможности ориентированные по местам затрат (группам оборудования, цеховым службам, отделам заводоуправ­ления). Это позволяет осуществлять оперативный контроль за ве­личиной отклонений от смет. В первую очередь необходимо сле­дить, не допускается ли превышение численности и окладов адми­нистративно-управленческого персонала, лимита или нормативов командировочных, представительских расходов, затрат на содер­жание легкового транспорта и управленческих офисов.

В учете затрат на управление важно не столько выявить откло­нения от сметы (что можно сделать простым сопоставлением по итогу за месяц, квартал, год), сколько предотвратить их. Для этого целесообразно возложить ответственность за соблюдение смет управленческих расходов на руководителей отделов, служб и глав­ную администрацию предприятия.

Рассмотрим некоторые особенности действующей практики учета и распределения отдельных видов расходов на обслуживание производства и управление.

Учет расходов на эксплуатацию машин. Эти расходы включают затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, цехового транспорта, прочих рабочих мест. В них включаются за­траты на восстановление инструментов и приспособлений общего назначения и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией станков, машин и другого оборудования.

Если эти расходы выделены предприятием в самостоятельную статью калькуляции, их учет целесообразно вести не только в раз­резе цехов, но и по важнейшим группам машин и оборудования. Особенно это важно в поточных, автоматизированных и роботизи­рованных производствах.

Группировка издержек осуществляется по статьям номенкла­туры расходов, но может производиться и по элементам затрат. Учтенная сумма расходов распределяется между продукцией, предназначенной для реализации, и услугами, оказываемыми на сторону и цехам своего предприятия. В стоимость услуг расходы на содержание оборудования относятся в пределах плановых или со­гласованных с потребителем ставок, умноженных на фактический объем произведенных работ. Между изделиями их распределяют пропорционально:

• сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции;

• объему переработки сырья и материалов, весу или другому измерению готовой продукции;

• заработной плате основных производственных рабочих.

В отдельных отраслях промышленности могут использоваться другие, специфические для данной отрасли базы распределения.

Учет общепроизводственных расходов. Общецеховые (общепро­изводственные) расходы включают заработную плату с отчисле­ниями цехового управленческого и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений, затраты на ремонт основных средств цехового назна­чения, расходы на страхование производственного имущества, арендную плату за него и другие аналогичные по назначению рас­ходы. Если расходы на содержание и эксплуатацию машин и обо­рудования не выделены в самостоятельную статью калькуляции, они также учитываются в составе общепроизводственных рас­ходов.

Аналитический учет общецеховых расходов ведется по отдель­ным подразделениям предприятий (цехам, производствам, корпу­сам) и статьям затрат.

В составе общепроизводственных расходов есть затраты, тре­бующие особого внимания. К ним относятся потери от простоев по вине персонала цеха, недостачи материалов в цеховых кладовых и незавершенного производства в цехах при отсутствии виновных, потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки и т.п.

Работники учета вместе с администрацией цеха, мастерами и бригадирами должны принимать необходимые меры по недопущению таких потерь, а если они имели место — к выяс­нению причин и виновников, к возмещению понесенных пред­приятием убытков.

Учтенная сумма общепроизводственных расходов распределя­ется между готовой продукцией и услугами, оказанными на сторо­ну, а затем между видами изделий аналогично тому, как распреде­ляют расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудова­ния. Однако, если расходы на эксплуатацию оборудования относятся на работы, полуфабрикаты и продукцию в данном цехе или производстве, общецеховые расходы чаще всего обобщаются но предприятию в целом и затем подлежат распределению.

Между видами основной продукции в разных отраслях промышленности их распределяют пропорционально:

• величине прямых затрат;

• заработной плате производственных рабочих;

• стоимости обработки сырья и материалов.

Учет общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расхо­ды включают затраты на управление предприятием, фирмой в це­лом. Это расходы на содержание и оплату труда высшей админист­рации и работников отделов заводоуправления с отчислениями в фонды социального назначения, затраты на командировки и подъ­емные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, арендная плата, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначе­ния, расходы на организованный набор рабочей силы и подготов­ку кадров, на охрану предприятия, налоги, сборы и отчисления, включаемые в себестоимость, представительские расходы, оплата консультаций, аудиторских, информационных услуг и аналогич­ные им расходы.

Учитывают общехозяйственные расходы в целом по предпри­ятию на одноименном собирательно-распределительном счете. Для обеспечения лучшего контроля за уровнем и рациональностью затрат на управление их целесообразно учитывать в разрезе функ­циональных отделов и служб. Особое внимание обращается на не­производительные расходы: недостачи и потери от порчи материа­лов и продукции при хранении на заводских складах, потери от простоев по общезаводским и внешним причинам (в размере не взысканной части), потери по ошибочно засланным грузам, опла­ту судебных издержек и арбитражных сборов, другие непроизводи­тельные расходы, относимые на затраты предприятия. Состав этих расходов может изменяться в зависимости от налоговой и учетной политики предприятия.

Работники учета должны выяснять причины непроизводитель­ных затрат, требовать объяснения от виновных лиц, добиваться возмещения причиненных потерь и удорожаний. В отличие от производственных затрат, в том числе связанных с работой обору­дования и включаемых в общецеховые расходы целиком или час­тично, зависящих от объема продукции, технологии и организа­ции производства, общехозяйственные расходы зависят от органи­зации управления и времени (длительности) отчетного периода. Возможности управления ими со стороны администрации пред­приятия и его учетного персонала значительно шире. Они реализу­ются при составлении смет затрат на управление, контроле за их соблюдением, анализе отклонений от сметных ассигнований. Варианты организации управленческого учета и обобщения информации о фактической величине общехозяйственных расхо­дов зависят от принятой системы их нормирования и планирова­ния. Если затраты на управление предприятием (фирмой) диффе­ренцируются по отделам и службам, т.е. отдельным местам затрат в заводоуправлении, аналитический учет к счету «Общехозяйствен­ные расходы» ведется в разрезе этих подразделений. Общие для разных отделов расходы, например на уборку помещений, отопле­ние, освещение, распределяют пропорционально площади поме­щений, количеству работников в отделах и другим показателям.

Для затрат, которые невозможно отнести на конкретный отдел или службу управления предприятием, открывают в учете так на­пиваемые общие (абстрактные) места затрат. Обобщение общехо­зяйственных расходов в учете при данном варианте осуществляет­ся путем суммирования однородных затрат различных подразделе­ний и расходов общих мест заводоуправления.

Если затраты на управление планируют и нормируют в целом по предприятию, они группируются на едином счете «Общехозяй­ственные расходы» в регистрах, аналогичных тем, в которых учи­тывают расходы на содержание оборудования и общепроизводст­венные расходы.

Распределяют общехозяйственные расходы вначале между ра­ботами, услугами и продукцией для своих хозяйств, выделенных па самостоятельный баланс, услугами для сторонних организаций и продукцией, предназначенной для реализации. Затем в части, приходящейся на готовую продукцию, расходы на управление рас­пределяют по видам изделий и услуг.

На услуги своим производствам общехозяйственные расходы обычно относят в заранее установленном проценте к базе распре­деления; на работы, выполненные на сторону, — исходя из их фак­тического уровня в данном отчетном периоде. Оставшаяся часть затрат на управление распределяется между видами реализованной продукции (услуг) пропорционально:

• цеховой себестоимости разновидностей изделий;

• объему или стоимости продаж;

• расходам на обработку;

• другим показателям, отражающим особенности формирова­ния общехозяйственных расходов на данном предприятии.

Распределение будет более точным, если из состава затрат на управление будут выделены расходы отделов и служб, связанные с конструированием, технологическим сопровождением, освоением конкретных изделий, и прямо отнесены на их себестоимость.

К распределению в этом случае останутся лишь общие для всех из­делий затраты.

В распределении общехозяйственных расходов по изделиям и видам работ нет необходимости, если предприятие использует сис­тему производственного учета сокращенной себестоимости, при которой указанные расходы относятся на реализацию продукции, минуя счет основного производства.

В себестоимость работ и услуг собственного капитального строительства и непромышленных хозяйств включается соответст­вующая доля той части общехозяйственных расходов, которая свя­зана с их производством.

Нормативный учет расходов по обслуживанию производства и управлению не вносит принципиальных изменений в методоло­гию их исчисления. Гораздо большее значение имеет расчет пред­варительной сметы этих затрат по экономически обоснованным нормативам.

Рациональность методов нормативного учета себестоимости состоит не только в том, что они позволяют с большей степенью точности определить фактическую сумму затрат на производство продукции по видам, местам формирования и объектам калькули­рования, но прежде всего в том, что все затраты на производство подразделяются на рациональные, оправданные, необходимые и отклонения, вызванные нарушением условий и принципов, на ко­торых базировался расчет нормативов (стандартов). Такие откло­нения имеют место, когда используется менее экономичный мате­риал или расход осуществляется неумело, с нарушением техноло­гии, когда допускается брак и появляется необходимость в доплате сверх той заработной платы, что заложена в нормативе, и т.п. Мо­гут возникнуть и другие нерациональные, неоправданные, беспо­лезные расходы.

Учет фактической величины затрат и себестоимости норматив­ным методом позволяет своевременно выявить и систематизиро­вать эти отклонения, принять оперативные меры по предотвраще­нию негативных причин, их вызвавших. До окончания месяца, квартала, года бухгалтерия, а вместе с ней руководители цехов, участков, отделов и предприятия в целом знают, где, кем и по ка­кой причине допущен перерасход материалов, заработной платы, топлива и энергии, имел место брак и другие непроизводительные затраты. Это значительно повышает ценность учетной информа­ции для управления.