3.Информация аудируемого лица продажи готовой продукции
Рассматриваемое предприятие ОАО «Сибур-Нефтехим» — ведущий производитель окиси этилена и этиленгликолей в России.
«Сибур-Нефтехим» — это единственный производитель этиленхлоргидрина в стране.
На базе «Сибур-Нефтехима» действует научно-технический и проектный центр по проектированию продуктов переработки углеводородного сырья и продукции хлорорганического синтеза.
При осуществлении аудиторской проверки помимо информации нормативно-правовых документов аудиторам также необходима информация оао «Сибур-Нефтехим», которую можно подразделить на следующие группы:
планово-договорная;
конструкторско-технологическая;
распорядительная;
расценочная;
учетная;
отчетная и др.
К планово – договорной информации договор купли-продажи готовой продукции № 231(прил.1).
Договор заключается на основании действующего Устава ОАО «Сибур-Нефтехим» и доверенности № 103/08 от 09.10.11 с одной стороны, именуемый в дальнейшем Продавец, и на основании действующего Устава ООО «ХимПром» и доверенности № 121/11 от 05.10.11, - Покупателя, с другой.
В соответствии с настоящим Договором Продавец обязуется передать в собственность Покупателю товар в ассортименте и в количестве, установленным Договором, а Покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную Договором денежную сумму (цену).
Предметом договора согласно Спецификации (прил.1) является товар, а именно:
окись этилена;
моноэтиленгликоль.
Общая цена договора в соответствии с Протоколом согласования договорной цены (прил.1) составляет 2 048 200, 00 в том числе НДС – 18% 312437, 00. Платежи производятся путем безналичного банковского перевода на счет поставщика в следующем порядке:
Деньги за проданный товар перечисляются на расчетный счет Продавца в срок до "24"октября 2011 г.
Товар отгружается в адрес Покупателя (грузополучателя), указанного Покупателем, железнодорожным (автомобильным, воздушным) транспортом. Отгрузочные реквизиты грузополучателя: ООО «ХимПром», 350 458, Краснодарский край, г.Краснодар, ул. Пермякова, д. 19, тел.(861) 876-765 .
За несвоевременную передачу товара по вине Продавца последний уплачивает Покупателю штраф в размере 10 процентов от стоимости недоставленного товара, исчисленной согласно спецификации (калькуляции цены, Протоколу согласования цены), но не более, чем 100 процентов.
Продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи Покупателю вследствие нарушения Покупателем правил пользования товаром или его хранения либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы.
Конструкторско-технологическую информацию рассмотрим на примере технологии изготовления окси этилена. В ОАО «Сибур-Нефтехим» производство окси этилена осуществляется путем прямого окисления этилена. Схема его получения представлена ниже в схеме №1.
Схема №1 – Схема получения оксида этилена по методу Union Carbide Corp, используемая на предприятии.
Формально процесс прямого окисления этилена в присутствии серебряного катализатора можно записать в виде уравнения:
Таблица 7 - Технологическая схема окисления с использованием кислорода (>95 %)
Параметры |
Окисление кислородом |
Содержание этилена в газовой смеси, % молярных |
20—35 |
Температура процесса, °C |
220—235 |
Рабочее давление, МПа |
2—3 |
Конверсия (по этилену), % |
8—12 |
Фактический выход окиси этилена, % молярных |
75—82 |
Таблица 8- Физико-химические показатели окси этилена соответствующие требованиям и нормам (ГОСТ 7568-88)
Распорядительную информацию рассмотрим на примере приказа – накладной.
Приказ-накладная – комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции (прил.2). Данный документ содержит следующие данные:
Наименование продукции - окись этилена, бочка 50 л,
- моноэтиленгликоль, бочка 50 л;
Номер склада, откуда отпускается продукция - №2
Всего отпущено на сумму- 2 048 200 руб.
Отпуск разрешил - начальник отдела сбыта Андреев
Отпустил - зав. складом Жмерин К.А.
Получил - экспедитор Румянов В.О.
Необходимо отметить, что операции по продаже готовой продукции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продажи готовой продукции распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
К учетной информации по отгрузке готовой продукции относятся:
Товарная накладная (прил.3) - первичный документ, который применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Товарная накладная содержит следующие данные:
номер документа –265;
дата составления документа - 28.11.2011 г.;
грузоотправитель - ОАО "Сибур-Нефтехим";
грузополучатель - ООО «ХимПром», г.Краснодар;
плательщик - ООО «ХимПром», г.Краснодар;
наименование продукции - окись этилена, бочка 50 л,
моноэтиленгликоль, бочка 50 л;
Всего отпущено на сумму- 2 048 200 руб.
Товарно-транспортная накладная (прил.4) предназначена для учёта движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) при их перемещении с участием транспортных средств и является основанием для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Как правило, оформляется грузоотправителем. Однако по согласованию сторон документ может составляться и перевозчиком. Товарно-транспортная накладная содержит следующие данные:
номер документа –0332;
дата составления документа - 28.10.2011 г.;
грузоотправитель - ОАО "Сибур-Нефтехим", г. Дзержинск;
грузополучатель - ООО "ХимПром", г.Краснодар;
плательщик - ООО "ХимПром", г.Краснодар;
наименование продукции - окись этилена ,бочка 50 л,
моноэтиленгликоль, бочка 50 л;
Всего отпущено на сумму- 2 048 200 руб.
транспортная организация - ОАО "Трансэкспресс", г. Нижний Новгород;
сумма транспортных расходов - 19 103-00 руб.
Счет-фактура - документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость. Документ выставляется (направляется) продавцом покупателю (заказчику) после окончательной приемки покупателем (заказчиком) товара или услуг. Счет-фактура (прил.5) содержит следующие данные:
номер документа –71;
дата составления документа - 28.03.2011 г.;
продавец - ОАО "Сибур-Нефтехим»;
грузоотправитель ОАО "Сибур-Нефтехим»;
валюта - российский рубль;
налоговая ставка – 18%;
стоимость товаров (работ, услуг),имущественных прав без налога, всего - 1735764,00 руб.;
сумма налога, предъявляемая покупателю - 312436,00руб.;
стоимость товаров (работ, услуг),имущественных прав с налогом - всего - 2 048 2000,00 руб.
Книга продаж (прил.6) - предназначена для регистрации счетов-фактур, а иногда и других документов, при реализации товаров организациями и предпринимателями во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость .
Книга продаж за IV квартал содержит следующие данные:
продавец - ОАО "Сибур-Нефтехим";
период продаж: с 01.10.2011 по 31.12.2011;
стоимость продаж, включая НДС, всего за период: 43 186 862,00 тыс.руб.
стоимость продаж без НДС (18%): 17357627 тыс.руб.
сумма НДС: 3124372,88 тыс.руб.
К отчетной информации относится Бухгалтерский баланс (прил.7). Во 2 разделе «Оборотные активы» строка «Запасы» в том числе отражается сальдо по счету 43 «Готовая продукция», по счету 45 «Товары отгруженные».
В Приложении к бухгалтерскому балансу (прил.9) в разделе 4 «Запасы» заполняются:
Таблица 4.1. Наличие и движение запасов, в которой показывается наличие и движение запасов в разделе классификационных групп.
Таблица 4.2. Запасы в залог, в которой показываются запасы, не оплаченные на отчетную дату в разделе классификационных групп.