5. Налоги и налоговая система
5.1. Сущность, виды и функции налогов
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащим им оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взаимный с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения значимых действий, включая предоставление прав или выдачу разрешений.
Налоги поступают в бюджетный фонд, а сборы, в основном, носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды.
Существенными признаками налога являются:
1)императивность (требование обязательности);
2)смена собственника (из частной в государственную);
3)безвозвратность (платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику);
4)безвозмездность (плательщик не получает никаких прав).
Плательщик государственных пошлин получает права на осуществление каких-либо хозяйственных операций.
К элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица налогообложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период и налоговая льгота. Элементы налога представлены на рис.5.1.
Элементы налога
субъект налога
носитель налога
объект налога
налоговая база
источники налога
единица
налогообложения
ставка налога
оклад налога
налоговый период
налоговая льгота
Рис.5.1. Элементы налога.
Субъект налога (налогоплательщик) – это юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налоги.
Носитель налога – юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. Носитель налога вносит платеж субъекту налога, а не государству.
Объект налога – доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом.
Налоговая база – денежная, физическая или иная характеристика объекта обложения.
Источник налога – доход субъекта налога, из которого вносятся налоги. Налог всегда меньше дохода. Источник может совпадать с объектом налога.
Единица обложения – часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога.
Ставка налога – размер налога с единицы обложения. Ставка может быть в абсолютных суммах или в процентах. Ставки бывают:
а)маржинальные;
б)фактические;
в)экономические.
Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весь объект налога за период для внесения в бюджетный фонд.
Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения налога в бюджет.
Налоговая льгота – снижение размера налога. Льготы могут быть виде необлагаемого минимума, понижения ставок налога, уменьшения оклада налога, предоставления налогового кредита.
Сущность налогов проявляется в функциях:
1.Фиксальная. Эта функция реализует основное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов.
2.Распредилительная. Эта функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством и территориями за определенный период времени.
3.Регулирующая. Эта функция проявляется в двух направлениях: стимулировании и воспроизводстве. Стимулирование налогоплательщиков реализуется через систему налоговых льгот. Воспроизводство реализуется через систему налоговых платежей и сборов для восстановления израсходованных ресурсов, а также для расширения степени их вовлечения с целью экономического роста.
4.Контрольная. Эта функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций доходов различных субъектов экономики. С помощью контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового направления.
5.Социальная. Назначение этой функции состоит в обеспечении и защите конституционных прав граждан. Лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги. Социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом должны платить значительно большие налоги.
Классификация налогов.
I По видам налогоплательщиков налоги бывают:
1)с юридических лиц;
2)с физических лиц;
II По механизму изъятия налоги могут быть:
1)прямые (взимаемые непосредственно с налогоплательщика);
2)косвенные (в виде финансированной добавки к цене перекладываются на покупателя, выступающего носителем налога);
III По объекту обложения:
а)с дохода;
б)с имущества;
в)за выполнение определенных действий;
г)рентные;
д)на потребление;
е)на ввоз и вывоз товаров через таможенную границу;
IV По отражению в бухгалтерском учете:
а)относимые на увеличение цены товара;
б)относимые на себестоимость продукции;
в)относимые на финансовые результаты;
г)уплачиваемые за счет чистой прибыли.
V По уровню органов государственной власти:
1)федеральные;
2)региональные;
3)местные.
VI По характеру использования:
1)общие;
2)специальные (целевые);
VII По периодичности взимания:
1)регулярные;
2)нерегулярные.
Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.
Методы налогообложения:
1)исчисление финансированной процентной надбавки к цене реализации;
2)исчисление налога в твердых абсолютных суммах с единицы налога;
3)исчисление налога путем умножения процентной ставки на налогооблагаемую базу.
Способы взимания налогов:
1.Кадастровый, в основе которого заложено установление среднего дохода подлежащего обложению по реестру-перечню объектов налогообложения.
2.Изъятие у источника выплаты дохода. Исчисление и удержание налога того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога.
3.Декларационный – изъятие налога после получения дохода субъектом и представления декларации о всех годовых доходах. Налоговые органы устанавливают оклад налога.
4.Изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок.
5.Изъятие в процессе потребления.
6.Административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют с него налог.
Виды налогообложения:
1.Равное, когда для каждого субъекта устанавливается равная сумма налога независимо от доходов или имущественного положения налогоплательщика.
2.Пропорциональное, когда для каждого налогоплательщика устанавливается обязанность уплатить государству одинаковую часть своего дохода или долю имущества.
3.Прогрессивное, когда налоговая ставка возрастает с ростом налоговой базы.
4.Регрессивное, когда с ростом налоговой базы сокращается налоговая ставка.