7.3. Доходы, затраты и прибыль организаций (предприятий)

Выручка в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (ПБУ 9/99) состоит из следующих групп доходов: доходы от обычных видов деятельности; прочие операционные доходы; прочие внереализационные доходы и прочие чрезвычайные доходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходы организации поступления от других юридических и физических лиц:

а) в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

б) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу принципала, комитента и т.п.;

в) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

г) в виде задатка;

д) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

е) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка принимается в сумме, начисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Прочими операционными доходами являются:

а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

б) поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

в) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

г) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

д) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

е) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

Внереализационными доходами являются:

а) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

б) активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

в) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

г) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

д) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

е) курсовые разницы;

ж) сумма дооценки активов;

з) прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайным доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В процессе хозяйственной деятельности организации (предприятия) производят денежные затраты и расходы, которые могут быть явными и неявными. Явные затраты называются бухгалтерскими, неявные – экономическими.

По экономическому содержанию и назначению затраты и расходы объединяются в несколько групп:

а) на воспроизводство основного и оборотного капитала;

б) на производство и реализацию продукции;

в) на социально-культурные программы;

г) операционные расходы.

По источникам покрытия затраты подразделяются на финансируемые за счет собственных и привлеченных источников; бюджетных средств; кредитных (заемных) ресурсов.

Затраты могут быть вмененными (обязательными) и альтернативными; производственными и торговыми.

Затраты и расходы, относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции – издержки (себестоимость).

Издержки подразделяются на :

а) условно-постоянные, условно-переменные;

б) прямые и косвенные;

в) текущие и капитальные;

г) основные и вспомогательные (накладные);

д) одноэлементные и комплексные;

е) нормируемые и ненормированные.

Все издержки организации (предприятия) подразделяются по элементам затрат, входящим в себестоимость на: материальные затраты, затраты на оплату труда; отчисление на социальные нужды (затраты на оплату труда); амортизационные отчисления; прочие расходы.

В финансовых (налоговых) расчетах издержки отражаются по методу начисления (по отгрузке); по кассовому методу (по оплате)при условии, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (без НДС и акцизов) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

По обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются издержки, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

В бухгалтерском учете не признаются расходами:

а) расходы, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

б) вклады в уставной капитал других организаций;

в) приобретение опций и иных ценных бумаг не с целью продажи (перепродажи);

г) расходы по договорам комиссии, агентскими или иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.

д) предварительную оплату материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

е) авансы;

ж) задатки;

з) погашение кредита, займа, полученного организацией.

Расходы по обычным видам деятельности принимают в сумме, исчисляемой в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Операционными расходами являются:

1) расходы связанные с предоставлением за выплату во временное пользование активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей и прочим списание основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

8) прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

а) штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

б) возмещение убытков; убытки прошлых лет;

в) списание задолженности; курсовые разницы;

г) уценка и прочие расходы;

д) активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

е) курсовые разницы и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожара, аварии и т.д.). Прибыль является экономической категорией товарного хозяйства. Экономическая сущность прибыли, объем и границы пользования в рамках предпринимательских структур в условиях рынка во многом зависит от ее реальной и потенциальной выгоды.

Прибыль представляет собой превращенную форму прибавочной стоимости, сформированную в процессе общественного воспроизводства для удовлетворения различных интересов предприятия и его собственника.

Функции прибыли:

1. Оценочная функция характеризует экономический результат, полученный предприятием.

2. Стимулирующая функция заключается в том, что прибыль – это основной источник финансирования ресурсов и резервов предприятия. Осуществление принципа самофинансирования зависит от величины получаемой прибыли.

Предпринимательская прибыль представляет собой часть прибыли предприятия, поступающей в распоряжение его собственника, которая в дальнейшем направляется на расширение производства или личное потребление.

Основные показатели прибыли:

1. Балансовая и валовая прибыль представляет собой разницу между совокупной выручкой (доходом) и совокупными затратами организации (предприятия).

2. Бухгалтерская прибыль рассчитывается как разница между выручкой организации (предприятия) и суммой внешних издержек.

3. Экономическая прибыль – это общая величина выручки организации (предприятия) за вычетом внешних и внутренних издержек.

4. Чистая прибыль – разница между выручкой организации (предприятия) и экономическими издержками (явными и неявными).

5. Налогооблагаемая прибыль – это прибыль, подлежащая налогообложению налогом на прибыль.

6. Маржинальная прибыль – разница между выручкой от производства и реализации продукции (работ, услуг) и переменными затратами, отнесенными на производство и реализацию;

7. Нормальная прибыль – это минимальная прибыль, которая остается у организации (предприятия) и необходима для поддержания стремления предпринимателя, использовать свой капитал на данном предприятии;

8. Экстремальная прибыль – это разовая прибыль от рисковых операций, когда величина риска потери капитала приравнивается к величине риска получения прибыли.

Прибыль формируется в зависимости от учета различных видов деятельности и показателей, основными из которых являются: изменения объема производства, изменения ассортимента продукции, учет издержек, цен на материалы, сырье, топливо, готовую продукцию и т.д.

Прибыль необходимо планировать для формирования прогнозного бюджета движения денежных средств, построения налогового бюджета предприятия, определения величины стоимости компании с позиций инвестиционной привлекательности.

Планирование прибыли включает:

а) планирование формирования величины прибыли;

б) планирование использования получаемой прибыли.

При планировании прибыли могут применяться различные коэффициенты прибыльности, рентабельности вложенного капитала. К основным методам планирования прибыли можно отнести:

1) метод прямого учета.

2) аналитический метод.

3) совмещенный (комплексный) метод.

4) нормальный метод.

5) факторный метод.

6) экономико-математический метод.

Формирование конечного финансового результата деятельности предприятия находит отражение в «отчете о прибылях и убытках» (форма №2). В этом отчете отражается пять видов прибыли. Это валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж за вычетом из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов; прибыль (убыток) до налогообложения за вычетом операционных и внереализационных (доходов) расходов; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая (нераспределенная) прибыль выражает прибыль (убыток) от обычной деятельности за вычетом сальдо чрезвычайных доходов и расходов.