Ias 23 "затраты по займам"

IAS 23 "Затраты по займам": цель стандарта, определение и учет затрат по займам, раскрытие в отчетности

Цель стандарта. Установление принципов отражения затрат по займам.

Затраты по займам - проценты и другие расходы, которые осуществляются организацией для получения заемных средств.

К ним могут относиться:

- расходы по процентам, рассчитанные по методу эффективной ставки процента;

- платежи по финансовой аренде (финансовые выплаты);

- курсовые разницы при пересчете сумм займов в иностранной валюте, относящиеся к корректировкам затрат на выплату процентов.

Затраты по займам могут учитываться следующими способами: капитализироваться или относиться на расходы периода. Затраты по займам, относящиеся к квалифицируемым активам, капитализируются, а в отношении прочих активов - списываются на расходы периода, в котором фактически осуществлены.

Квалифицируемым активом могут быть:

- запасы;

- предприятия (как имущественный комплекс - единичный проект), например обрабатывающей промышленности, электроэнергетики и др.;

- нематериальные активы;

- инвестиционные активы.

Квалифицируемый актив обладает признаками:

- производится, изготавливается за длительный период времени;

- от актива ожидается в будущем экономическая выгода.

Капитализация затрат по займам начинается с момента, когда организация одновременно выполнила следующие условия:

- осуществлены действия по подготовке актива к использованию или продаже;

- были произведены расходы по активу;

- понесены затраты по займу.

Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже.

В финансовой отчетности организация обязана раскрыть следующую информацию:

- капитализированную за период сумму затрат по займам;

- ставку капитализации, которая была применена для определения величины затрат по займам, соответствующим критериям капитализации.

IAS 8 "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ"

1.IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки": цель и сфера применения стандарта, определение учетной политики. 2.IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки": изменение учетной политики. 3. IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки": Раскрытие информации об изменениях в учетной политике в финансовой отчетности. 4. IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки": исправление ошибок

Целью стандарта (IAS 8) является определение критериев выбора и изменения учетной политики, порядка учета и применения изменений в учетной политике, расчетных бухгалтерских оценок и исправления ошибок.

Сфера применения стандарта. Стандарт (IAS 8) применяется в обязательном порядке при выборе учетной политики и ее применении, изменениях в учетной политике, исправлении бухгалтерских оценок и ошибок в предшествующих периодах.

Учетная политика - это конкретные принципы, правила, методы и практика, которые организация применяет при подготовке и представлении финансовой отчетности.

При подготовке финансовой отчетности осуществляется выбор конкретных правил и методов из всех вариантов, допускаемых стандартами. При выборе организации исходят из специфики ведения бизнеса и практики работы.

Учетная политика должна последовательно применяться от одного отчетного периода к другому, чтобы показатели финансовой отчетности были сопоставимы между собой в ретроспективе. Любые изменения в учетной политике должны обязательно раскрываются в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности.

При формировании учетной политики организации должны применять правила учета и методы оценки, которые предписываются стандартами.

Если в отношении какой-либо операции, события отсутствует определенный стандарт, то организация руководствуется своим суждением для разработки учетной политики. При этом опираются на требования и рекомендации стандартов, в которых рассмотрены аналогичные ситуации. Если таковых нет, то следует руководствоваться определениями, принципами учета, подходами к оценке, которые содержат Принципы подготовки представления финансовой отчетности.

2.IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки": изменение учетной политики

МСФО допускают изменения в учетной политике.

Изменения в учетной политике возможны только тогда, когда:

- существует требование какого-либо стандарта или толкования;

- изменение приведет к тому, что финансовая отчетность будет содержать более надежную и значимую информацию о результатах хозяйственной деятельности организации и ее финансовом положении.

Не является изменением учетной политики:

- разработка учетной политики в отношении операций, событий, которые по существу отличаются от предшествующих;

- разработка учетной политики к операциям, событиям, которые ранее не осуществлялись или не были существенными.

Изменение учетной политики может быть обязательным или добровольным.

Обязательное изменение может появиться из-за внесения изменений в уже действующие стандарты или введения в действие новых стандартов. Порядок применения учетной политики будет зависеть от наличия или отсутствия переходных положений в стандарте. Если в стандарте есть переходные положения, то ими следует руководствоваться при разработке учетной политики. Если в стандарте нет переходных положений, то изменения применяются ретроспективно.

Добровольное изменение учетной политики обусловлено тем, что изменения позволят представить более значимую и надежную информацию в финансовой отчетности. При этом организация обязана применять изменения ретроспективно.

Ретроспективное применение учетной политики - это применение вновь принятой учетной политики к операциям и событиям таким образом, как если бы она применялась всегда.

Ретроспективное применение учетной политики предусматривает обязанность корректировки и приведения в сопоставимый вид всех входящих сальдо по каждому затронутому компоненту капитала и сводных показателей за отчетный и все предыдущие периоды.

Пример. Организация осуществляет деятельность в течение пяти лет и для оценки товаров при списании в реализацию применяет метод ФИФО. Было принято решение об изменении учетной политики и переходе на метод средневзвешенной стоимости. Необходимо сделать пересчет стоимости товаров за все периоды работы по методу средневзвешенной стоимости. Также будут изменены показатели прибыли.

Если применение новой учетной политики невозможно ретроспективно, то она применяется с наиболее раннего возможного периода перспективно.

Перспективное применение изменения учетной политики - это применение новой учетной политики в отношении операций, событий и условий после даты ее изменения.

3. IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки": Раскрытие информации об изменениях в учетной политике в финансовой отчетности

При обязательном изменении учетной политики организации должны единожды раскрывать следующую информацию:

- наименование стандарта, на основании которого изменена учетная политика;

- период, с которого были применены изменения;

- описание условий изменения учетной политики;

- суммы корректировок по отчетному и предшествующим периодам по каждой линейной статье и при необходимости по базовой и разводненной прибыли на акцию;

- описание условий, в результате которых невозможно ретроспективное изменение.

В последующих периодах повтор данной информации не требуется.

При добровольном изменении учетной политики организации единожды раскрывают следующую информацию:

- причины, которые обусловили принятие новой учетной политики;

- описание условий изменения учетной политики;

- суммы корректировок по отчетному и предшествующим периодам по каждой линейной статье и при необходимости по базовой и разводненной прибыли на акцию;

- описание условий, в результате которых невозможно ретроспективное изменение.

В последующих отчетных периодах повтор данной информации не требуется.

4. IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки": исправление ошибок

Ошибки при подготовке финансовой отчетности могут возникнуть по разным причинам. Например, в результате математических просчетов, искажения информации, намеренного обмана, невнимательности и т.п. Финансовая отчетность не является достоверной и не соответствует МСФО, если в ней содержатся существенные ошибки или ошибки, допущенные намеренно вне зависимости от того, являются ли они существенными.

Существенные ошибки - искажение информации настолько, что это может повлиять на принятие экономического решения пользователями.

Если ошибки обнаружены в текущем периоде, то они подлежат исправлению до того, как финансовая отчетность будет утверждена и представлена пользователям. Если существенные ошибки обнаружены в последующих периодах, то они должны быть исправлены ретроспективно в первой финансовой отчетности, которая будет выпущена после обнаружения ошибок. В этом случае необходимо сделать ретроспективный пересчет.

Ретроспективный пересчет - это исправление ошибки и представление информации в финансовой отчетности так, как если бы такая ошибка не была допущена в предшествующих периодах.

Ретроспективный пересчет предусматривает:

- пересчет сопоставимых сумм за предшествующие периоды, в которых была совершена ошибка, или

- пересчет входящего сальдо активов, обязательств и капитала за наиболее ранний период, который представлен в отчетности.

Существенные ошибки, допущенные за наиболее ранние периоды, могут быть исправлены путем пересчета всех сопоставимых сумм, затронутых допущенной ошибкой. Ошибки, которые были допущены в течение длительного периода времени, исправляются путем пересчета входящего сальдо.

Пример. Организация представляет финансовую отчетность с показателями за 2012 - 2013 гг. Обнаружена бухгалтерская ошибка, допущенная в 2012 г. Необходимо пересчитать входящее сальдо активов, обязательств и капитала за наиболее ранний период, т.е. за 2012 г.

Пример. Организация представляет финансовую отчетность за 2012 - 2013 гг. Обнаружена бухгалтерская ошибка, допущенная в 2010 г. Необходимо пересчитать входящее сальдо активов, обязательств и капитала за наиболее ранний период, т.е. за 2010 г. Представить финансовую отчетность с показателями за 2012 - 2013 гг. так, как если бы такая ошибка не была совершена.

Существенные ошибки предшествующих периодов должны быть исправлены ретроспективно, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить влияние этой ошибки на показатели отчетности.

В финансовой отчетности в отношении исправления ошибок организация должна раскрывать следующую информацию:

- описание ошибки с указанием периодов, в которых она была совершена;

- сумму исправлений по каждому периоду, начиная с максимально раннего периода, по каждой затронутой линейной статье и при необходимости по базовой и разводненной прибыли на акцию;

- при необходимости указание на практически невозможное исправление ошибки, описание причины невозможности и указание периода, с которого исправление возможно.