4.4. Бюджетное финансирование

Подавляющее большинство российских предприятий ориентируется на финансирование из государственного бюджета.

Во-первых, это наиболее традиционный источник финансирования, и, следовательно, попытка получить финансирование в областной администрации или в правительстве более привычна и не требует от менеджмента новых знаний и навыков.

Во-вторых, подготовить проект для частного инвестора на порядок сложнее, чем для государства: требования государства к раскрытию информации и подготовке инвестиционных проектов скорее формальные, чем профессиональные.

В-третьих, государство - самый лояльный кредитор, и многие предприятия не возвращают полученные от него займы в срок без опасения быть объявленными банкротами.

Основными формами бюджетного финансирования являются:

• прямое бюджетное финансирование;

• налоговый кредит;

• бюджетный кредит;

• государственные (муниципальные) гарантии.

Наибольшие шансы на получение прямого финансирования из государственного бюджета имеют:

- инфраструктурные;

• социальные;

• оборонные и научные проекты, которые вследствие объективных причин не в состоянии получить доступ к финансированию из коммерческих источников.

Налоговые кредиты являются одной из разновидностей налоговых льгот, означают изменение срока уплаты налогового платежа. В европейских государствах налоговый кредит означает не изменение срока уплаты налога, а вычет из суммы начисленного налога.

Налоговые кредиты призваны обеспечить решение многих социально- экономических задач государства, в частности:

• стимулировать инвестиции в капиталоемкие секторы экономики или в производство с низкой нормативной прибылью (инвестиционный налоговый кредит);

• развивать внешнеэкономическую деятельность (зарубежный налоговый кредит);

• обеспечивать занятость населения в регионах со сложной социальной структурой и высоким уровнем безработицы (кредит для стимулирования занятости).

С 1 января 2007 г. изменен порядок применения налогового и налогового инвестиционного кредитов в соответствии с Приказом ФНС МФ РФ от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798 «Об утвержде­нии порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов».

Налоговый кредит - изменение срока уплаты налога в виде отсрочки или рассрочки налогового платежа при наличии хотя бы одного из следующих оснований, которые перечислены в ст. 64 Налогового кодекса:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Кроме того, региональные и местные власти могут установить дополнительные основания для предоставления отсрочки (соответственно по региональным и местным налогам).

Если отсрочка дана из-за того, что фирма пострадала в результате стихийного бедствия или ей задержали бюджетное финансирование, то организация пользуется ею безвозмездно. Во всех остальных случаях ей придется платить проценты. Их начисляют исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России, с 14 сентября 2012 г. она составляет 8,25%. Эти же правила распространяются и на рассрочку.

Каждая фирма обязана платить налоги в установленный законом срок, но в некоторых ситуациях она может перечислить деньги и позднее. Для этого ей нужно получить отсрочку (рассрочку) или инвестиционный налоговый кредит. Основания при этом очень ограничены. Однако если они есть, возможность абсолютно законно отсрочить уплату налогов любой фирме придется очень кстати. Тем более, что кредитовать государство будет или под весьма скромный процент, или вовсе безвозмездно.

Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на более позднюю дату. Причем фирма обязана погасить свой долг перед бюджетом единовременно (т.е. одним платежом).

Рассрочка - это постепенное погашение долга в течение того или иного срока.

Пример № 1. Организация платит налог на добавленную стоимость поквартально. В октябре 2009 г. фирма получила 3-месячную отсрочку по уплате этого налога за III квартал. Следовательно, НДС нужно перечислить в бюджет в январе 2010 г.

Пример № 2. В феврале 2009 г. фирма получила 6-месячную рассрочку по уплате налога на прибыль. По согласованному графику рассрочки налог надо платить равными долями ежемесячно с марта по август 2009 г.

Срок, на который предоставляют отсрочки, составляет от одного до шести месяцев. Она может осуществляться по одному или нескольким налогам (сборам). Для некоторых налогов Минфином сделано исключение. Например, по единому налогу на вмененный доход, по мнению Минфина РФ, отсрочку получить нельзя. (Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 01.03.2004 № 04-01-11/1-3.) По мнению высшей судебной инстанции (Конституционного суда), фирмы, которые платят ЕНВД, имеют полное право претендовать на отсрочку или рассрочку по уплате этого налога (Определение Конституционного суда РФ от 09.04.2001 № 82-0).

Пример № 3. Деятельность фирмы носит сезонный характер, и фирма получила отсрочку по уплате налога на прибыль в размере 300 000 руб. Отсрочку предоставили на 6 месяцев. Ставка рефинансирования за все время отсрочки не менялась и составляла 9% годовых. За пользование отсрочкой фирме придется заплатить: 300 000 руб. х 9% х 1/2 х 6 мес.: 12 мес. = 6 750 руб.

Региональные и местные власти могут вводить дополнительные основания для предоставления кредита по уплате налогов, посту­пающих в их бюджеты. Поэтому если ни одна из четырех приведенных в Налоговом кодексе причин не распространяется на конкретную организацию, необходимо уточнить в финансовом департаменте региональной или местной администрации, нет ли в данном регионе или городе (районе) других оснований для предоставления кредита. Отсрочку дают не всякому предприятию. Так, например, если фирма станет банкротом при уплате налога на прибыль, это вовсе не означает, что отсрочку ей предоставят автоматически. Дело в том, что фирма, которая на нее претендует, должна считаться «добросовестным налогоплательщиком». Отсрочку (рассрочку) не дадут, если на сотрудника фирмы заведено уголовное дело по налоговому преступлению или в отношении предприятия возбуждено производство по делу о налоговом или административном нарушении. Право принимать решение о переносе сроков уплаты налогов имеют:

• по федеральным налогам (НДС, акцизы, налог на прибыль и т.д.) - ФНС России;

• по региональным и местным налогам (налог на имущество и транспортный) - территориальные налоговые инспекции;

• по налогам, которые платят на таможне, - Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со ст. 63 Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

Чтобы изменить срок уплаты налога, необходимо подать в тот или иной госорган документы, которые подтверждают право организации на отсрочку. Например, если организация пострадала от наводнения, нужно представить полученную от органов местной власти справку, подтверждающую этот факт. Если задержано бюджетное финансирование, необходим документ, подтверждающий задержку (его может выдать региональное финансовое управление). При вероятном банкротстве готовят пояснительную записку, сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них на начало года и каждого квартала. Также понадобится заключение, которое подтверждает возможность банкротства при единовременной уплате налогов. Кроме этого, фирме надо собрать комплект документов, указанных в Порядке организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. Он утвержден приказом ФНС России от 30.03.2005 № САЭ-3-19/127. В него, в частности, входят:

1. заявление на предоставление отсрочки;

2. справка из налоговой инспекции об отсутствии оснований, которые исключают предоставление отсрочки;

3. справка о задолженности перед государством и предоставленных ранее отсрочках, рассрочках, налоговых и инвестиционных налоговых кредитах;

4. обязательство соблюдать условия, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога;

5. копия устава;

6. бухгалтерская отчетность за предыдущий год и истекший период текущего года.

Рассмотреть заявление и вынести решение об отсрочке чиновники обязаны в течение одного месяца (п. 6 ст. 64 НК РФ). Копия решения о предоставлении отсрочки или об отказе в этом высылается фирме в трехдневный срок с момента его утверждения. Кроме того, его отправляют и в налоговую инспекцию по адресу организации. При отрицательном решении должны быть указаны причины отказа.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляют тем фирмам, которые ведут инвестиционную (вложения в новые производства) или инновационную (внедрение на рынке новых продуктов или технологий) деятельность. Он позволяет уменьшать платежи по налогу на прибыль, а также региональным и местным налогам. Затем фирма поэтапно возвращает кредит и начисленные проценты. Срок кредита - от одного года до пяти лет.

Сумма, на которую можно уменьшить налоги, ограничена (п. 3 ст. 66 НК РФ). Она не может превышать 50% задолженности. Получить такой кредит можно фирмам, которые:

1) проводят научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

2) ведут внедренческую или инновационную деятельность;

3) содействуют развитию региона или оказывают населению особо важные услуги.

Региональные и местные власти могут вводить дополнительные основания для предоставления кредита по уплате налогов, поступающих в их бюджеты. Поэтому, если ни одна из трех приведенных в Налоговом кодексе причин на организацию не распространяется, необходимо уточнить в финансовом департаменте региональной или местной администрации, нет ли в данном регионе или городе (районе) других оснований для предоставления кредита.

Проценты по этому кредиту фирма платит в любом случае. Их размер определяют соглашением сторон, но он не может быть ниже 1/2 и выше 3/4 ставки рефинансирования Банка России. Инвестиционный кредит должен быть обеспечен залогом или поручительством. Порядок оформления решений о предоставлении кредита такой же, что и по аналогичным решениям по отсрочкам (рассрочкам).

Бюджетный кредит - денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.

Способами обеспечения обязательства по возврату кредита могут быть только банковские гарантии, поручительство, залог имущества, в том числе в виде акций, ценных бумаг, паев в размере не менее 100% предоставляемого кредита.

Обязательное условие предоставления бюджетного кредита - проведение предварительной проверки финансового состояния заемщика и отсутствие просроченной задолженности по ранее выданным бюджетным кредитам.

При утверждении бюджета на очередной год указываются цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия и порядок его предоставления.

Одновременно с этим устанавливаются лимиты предоставления бюджетного кредита на срок в пределах года, и на срок, выходящий за пределы года, а также ограничения по возможным заемщикам.

Государственная или муниципальная гарантия (государственная гарантия Российской Федерации, государственная гарантия субъекта Российской Федерации, муниципальная гарантия) - вид долгового обязательства, в силу которого соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование (гарант) обязаны при наступлении предусмотренного в гарантии события (гарантийного случая) уплатить лицу, в пользу которого предоставлена гарантия (бенефициару), по его письменному требованию определенную в обязательстве денежную сумму за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства отвечать за исполнение третьим лицом (принципалом) его обязательств перед бенефициаром (ст. 6 БК РФ).

Государственные гарантии предназначены в первую очередь для проектов, которые невозможно профинансировать без участия государства. Нередко общие выгоды от конкретного проекта оценить достаточно сложно, особенно, если осуществление проекта приносит пользу не только данному предприятию, но и имеет значительные внешние эффекты.

Например, предприятие проводит проектно-конструкторскую работу для своих нужд. Одновременно результаты такой работы позволят другим фирмам производить продукцию дешевле, однако эти фирмы не должны платить за использование научных результатов, поскольку эти результаты становятся частью базы общих знаний, а их патентование или усложнено или не предусмотрено.

В этом случае допускается, что анализ доходов и затрат проекта для проведения проектно-конструкторской работы покажет отрицательный чистый эффект и за проект не возьмется ни один частный инвестор или кредитор,

Кроме того, с политической точки зрения посредничество государства может рассматриваться как ограничение влияния иностранного капитала в определенных стратегически важных отраслях и сохранение, таким образом, определенной маневренности в проведении государственной политики.