3.3 Синтетический и аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка и его совершенствование

В СПК «Гожа» учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно- тракторного парка согласно рабочего плата счетов ведут на счете 23 Вспомогательные производства», к которому для этих целей открывают два субсчета: 23-08 « Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» и 23-09 «Содержание и эксплуатация самоходных машин».

На субсчете 23-08 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» учи­тывают затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, сеялок, картофе­леуборочных, свеклоуборочных и других машин, расходы на содержание и эксплуатацию машин по очистке, сортировке и сушке зерна, машин для борьбы с вредите­лями сельскохозяйст-венных растений и другой техники, используемой в организации.

На субсчете 23-09 «Содержание и эксплуатация самоходных машин» учи­тывают затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов.

По дебету данных субсчетов отражаются затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств машинно-тракторного парка. По кредиту субсчетов отражается списание суммы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на затраты основного производства, на затраты по приобретению материальных ценностей и т.д.

В СПК «Гожа» расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами и другими сельскохозяйственными машинами, на данных субсчетах не учитывают. Указанные расходы включают в состав затрат на возделывание конкретных сельскохозяйственных культур и издержки незавершенного производства; на содержание отдельных видов и технологических групп скота прямым способом; на расходы по заготовлению (реализации) товарно-материальных ценностей. [20, с. 368]

Суммы начисленной заработной платы и стоимость топлива относится прямо на потребителей. Обобщение данных о распределении заработной платы и стоимости израсходованного топлива по потребителям производится ежемесячно в Ведомости распределения затрат по с.-х. машинам (Приложение 2).

Аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка рекомендовано вести по следующим статьям затрат.

По статье "Содержание и эксплуатация основных средств" отражают суммы начисленной амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка, их техническое обслуживание, стоимость ремонта, выполненного сторонними организациями. Следует отметить, что учет амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники (тракторов и зерноуборочных комбайнов) необходимо вести в отдельной накопительной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой распределения.

По статье "Работы и услуги" отражаются стоимость услуг собственных вспомогательных производств, оказанных машинно-тракторному парку, а также стоимость услуг, оказанных сторонними организациями.

По статье "Расходы денежных средств" отражаются налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет, определенные действующим законодательством, например, экологический налог и др. Сюда же относят платежи по обязательному страхованию механизаторов и прочие денежные расходы.

По статье "Прочие затраты" отражаются расходы по охране труда и технике безопасности, а также расходы, не предусмотренные в приведенных выше статьях. [38,с.215]

Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка в СПК «Гожа» по статьям затрат не группируют, а учитывают по видам затрат в разрезе корреспондирующих счетов.

Так, по кредиту субсчетов 02-01 «Амортизация собственных основных средств» и 02-02 «Амортизация арендованных основных средств» отражают суммы начисленной по машинно-тракторному парку амортизации.

По кредиту счета 69-02 «Взносы на профессиональное пенсионное страхование» отражают отчисления от заработной платы трактористов на профессиональное пенсионное страхование в связи с тяжёлыми условиями труда. Размер ежемесячных отчислений установлен в размере 2,3% на основании Указа Президента Республики Беларусь от 10.01.2009 г. №23. Расчёт отчислений производится в специальной справке ежемесячно (Приложение Х).

С кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» списывают суммы отпускных будущего периода, начисленные работникам и списываемые в затраты производства в последующих периодах.

Затраты, связанные с ремонтом основных средств машинно-тракторного парка, в СПК «Гожа» на счетах 23-08 и 23-09 не отражают, а учитывают на субсчете 23-01 «Ремонтные мастерские».

Так, на данном субсчете учитывают заработную плату ремонтных рабочих и трактористов за проведенный ремонт, начисленную исходя из объемов выполненных работ и сдельных расценок, суммы отчислений на социальное страхование в размере 28 % от фонда оплаты труда, суммы отчислений на страхование работников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 0,2 % от начисленной оплаты труда, суммы отчислений на обязательное пенсионное страхование в размере 2,3 % от фонда оплаты труда работников, стоимость запасных частей и прочих материалов, стоимость услуг по ремонту, оказанных сторонними организациями. На данном субсчете также учитывают стоимость инвентаря, спецодежды и спецобуви, выданной трактористам.

Стоимость запасных частей, топлива и других покупных материальных ценностей согласно учетной политике на затраты производства списывается по фактической себестоимости приобретения, которая определяется как средневзвешенная величина.

Стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей, используемых машинно-тракторным парком в хозяйстве списывается на затраты ремонтной мастерской миную субсчёта 23-08 и 23-09. Основанием для их списания является акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (Приложение У).

Учётной политикой организации определено, что стоимость предметов переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг в следующем порядке:

• по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

• по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации по одному из следующих вариантов; в размере 50% стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости по цене возможного использования) при выбытии их за непригодностью;

• по предметам стоимостью до двух базовых величин – единовременно на затраты по мере передачи в эксплуатацию.

В СПК «Гожа» затраты по ремонту сельскохозяйственной техники, накапливаются в разрезе ремонтируемых объектов в журнале-ордере по подразделениям по дебету субсчёта 23-01 «Ремонтные мастерские», а затем минуя субсчёта 23-08 и 23-09 ежемесячно распределяются и списываются на потребителей работ МТП.

Затраты, учтённые по субсчётам 23-08 «Содержание и эксплуатация МТП» и 23-09 «Содержание и эксплуатация самоходных машин» отражаются в журналах-ордерах по подразделениям в разрезе объектов затрат (Приложения 3, 4), которые являются регистрами синтетического учёта затрат на производство, а также в Главной книге (Приложения 5, 6), которые формируются в программе «Информатика-Плюс».

Рассмотрим порядок отражения расходов на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на счетах бухгалтерского учета в СПК «Гожа» за декабрь 2013 года (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Реестр хозяйственных операций по учету затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка за декабрь 2013 года

Содержание операции	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начислена амортизация по собственным основным средствам МТП	23-08	02-01	65181513
Начислена амортизация по арендованным основным средствам МТП	23-08	02-02	59277349

продолжение таблицы 3.2

1	2	3	4
Произведены отчисления на профессиональное пенсионное страхование трактористов от начисленной оплаты труда	23-08	69-02	3127126
Списываются расходы, учтенные в составе расходов будущих периодов	23-08	97	47464749
Итого по дебету субсчета 23-08	х	х	175050737
Начислена амортизация по собственным самоходным машинам	23-09	02-01	13391657
Начислена амортизация по арендованным самоходным машинам	23-09	02-02	45559167
Списываются расходы, учтенные в составе расходов будущих периодов	23-089	97	834527
Итого по дебету субсчета 23-09	х	х	59785351

Примечание - Источник: собственная разработка на основании Приложений Х,Я

Далее рассмотрим порядок списания затрат на содержание основных средств машинно-тракторного парка на счетах в СПК «Гожа» (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Реестр хозяйственных операций по списанию затрат на содержание машинно-тракторного парка за декабрь 2013 года

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списаны затраты по содержанию МТП на растениеводство	20-01	23-08	175050737
Списаны затраты по содержанию самоходных машин на растениеводство	20-01	23-09	59785351

Примечание- Источник: собственная разработка на основании Приложений 3,4

Все записи на счетах бухгалтерского учета в хозяйстве осуществляются в соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, в СПК «Гожа» были установлены отдельные недостатки в организации аналитического и синтетического учета, для их устранения следует:

• суммы затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка следует относить на субсчета 23-08 и 23-09 для формирования общей суммы затрат на содержание МТП и определения себестоимости его работ;

• в условиях автоматизации к субсчетам 23-08 и 23-09 в хозяйстве открывать аналитические счета:

• «Содержание и эксплуатация тракторов» (тракторных прицепов; гаражей, навесов, площадок для хранения техники);

• «Содержание и эксплуатация почво­обрабатывающих машин» (по видам);

• «Содержание и эксплуатация сеялок» (по видам);

• «Содержание и эксплуатация зерноуборочных комбайнов»;

• «Содержание и эксплуатация картофелеуборочных комбайнов»;

• «Содержание и эксплуатация свеклоуборочных комбайнов»;

• «Содержание и эксплуатация самоходных машин» (по видам комбайнов и других самоходных машин).

Распределение затрат на содержание и эксплуатацию МТП можно порекомендовать производить в Ведомости распределения затрат на содержание и эксплуатацию МТП, в которой предусмотреть графы для распределения затрат по всем открываемым на предприятии аналитическим счетам по учету затрат МТП, по каждой группе основных средств МТП указывать применяемую базу распределения.